一 : 《中级财务会计》听课笔记(8)

第八章 流动负债

　　第一节 负债概述

　　一、负债的概念


　　负债实质上是债权人对企业资产提出的一种要求权。我国《企业会计准则--基本准则》将负债定义为：负债是企业所承担的、能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务。负债具有以下几个基本特点：
　　1．负债是现时存在的、由过去已经完成的经济业务所形成的一种义务。例如，企业向银行借款，企业赊购商品等业务产生的负债。
　　2．负债是一项可计量的债务，它有确切的或可确切估计的金额。负债可以采用支付现金或非现金商品，或其他资产、提供劳务等方式偿还。
　　3．负债是企业在将来要以转移资产或者提供劳务等方式予以清偿的义务。
　　4．负债只有在偿还，或债权人放弃债权，或情况发生特殊变化后才能消失。


　　二、流动负债的分类


　　负债按照偿付期限的长短可分为流动负债和长期负债。 我国《企业会计准则》对流动负债定义为：流动负债是指将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。它包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。流动负责除了具有负债的各种特性外，还具有如下特点：（1）偿还期短，在债权人提出要求时即期偿付，或在一年以内必须偿还；（2）这项义务要用企业的流动资产或流动负债清偿。


　　流动负债按其应付金额是否肯定，可以分为以下三类：
　　第一类，应付金额肯定的流动负债，如应付票据、应付账款、预收账款等。
　　第二类，应付金额视经营情况而定的流动负债，如应付利润、应交税金等。
　　第三类，因或有事项确认的负债，即应付金额需予估计流动负债，如产品质量担保债务等。


　　此外，实务中还存在一些潜在义务和现实义务，这些义务并不构成负债，它们有很大的不确定性，我们称之为或有负债，如已贴现商业汇票。


　　三、流动负债的计价


　　从理论上说，负债应以未来所需支付所有现金的现值来计价。但由于流动负债的期限较短，其到期值和现值差别不大，出于简化核算和重要性原则的考虑，一般不要求以现值来计量。我国《企业会计准则》明确规定：“各种流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理预计，待实际数额确定后，进行调整。” 
第二节 应付金额肯定的流动负债的核算

一、应付账款的核算


　　应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。应付账款是由于在购销活动中买卖双方取得物资与支付货款在时间上的不一致而产生的负债。企业的其他应付账款，如应付赔偿款、应付租金、存入保证金等，不属于应付账款的核算内容。


　　1、应付账款核算使用的主要科目
　　为了总括地反映和监督企业应付账款的发生及偿还情况，应设置“应付账款”科目。该科目的贷方登记企业购买材料、物资及接受劳务供应的应付但尚未付的款项；借方登记偿还的应付账款、以商业汇票抵付的应付账款；期末贷方余额表示尚未支付的应付款项。该科目应按照供应单位设置明细账，以进行明细分类核算。

　　2、应付账款主要的账务处理
　　公司购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证(发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值)，借记“原材料”、“库存商品”、“应交税金--应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付但尚未支付的款项，应根据供应单位的发票账单，借记“制造费用”、“管理费用”等有关成本费用科目，贷记“应付账款”科目；企业偿付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业开出、承兑商业汇票抵付购货款时，借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。企业的应付账款，因对方单位发生变故确实无法支付时，报经有关部门批准后，可视同企业经营业务以外的一项额外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

二 : 中级财务会计2

中级财务会计2课程学习笔记

一、学习内容（30分）

1. 学习目标

通过本课程的学习，要掌握哪些方面的学习内容。

第九讲：流动负债

学习目标：掌握应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费和其他流动负债的核算，掌握债务重组的账务处理和信息披露

第十讲：非流动负债

学习目标：掌握非流动负债及其内容与核算，掌握应付债券的核算、预计负债的核算、借款费用的核算

第十一讲：所有者权益

学习目标：了解所有者权益的概念、特征和分类，掌握所有者权益与企业的组织形式，掌握实收资本（股本）的核算、初始确认、增加和减少，掌握资本公积的核算、留存收益的核算 第十二讲：收入

学习目标：了解收入的定义、特征、分类，掌握销售商品收入的确认、提供劳务收入的确认、不同种类劳务收入的确认、掌握商品销售收入的账务处理、提供劳务收入的账务处理、让渡资产使用权的账务处理

第十三讲：费用

学习目标：掌握费用的概念、分类和特征，明确费用确认和计量的原则、费用确认和计量的基本要求，掌握产品成本的核算、期间费用的核算

第十四讲：利润

学习目标：明确利润的概念和组成、掌握利润形成的账务处理，了解资产、负债的计税基础与暂时性差异，掌握所得税的账务处理，掌握利润分配的程序和利润分配的账务处理 第十五讲：资产负债表

学习目标：了解财务报告的含义、目标、种类和编制要求，明确资产负债表的性质和作用，掌握资产负债表的结构、内容和格式，掌握资产负债表编制的基本方法

2．章节重点及关键词

总结归纳出本课程你认为应该掌握的重点章节的关键词汇及知识点，如名词解释、相关概念、公式等，词条内容不限，要求字数不高于4000字。

1、应付账款的账务处理：设置“应付账款”科目，该科目贷方登记企业购买材料、商品或接受劳务供应的应付未付的款项，借方登记偿还的应付款项或用商业汇票抵付的应付款项，期末贷方余额反应尚未偿付或抵付的应付款项。

（1）企业购入材料、商品等时，若货款尚未支付，借记“材料采购”、 “在途物资”、 “应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目；

（2）偿付账款时，借记 “应付账款”科目，贷记 “银行存款”科目；以商业汇票抵付时，借记 “应付账款”科目，贷记“应付票据”科目；

（3）划出或无法支付时，按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——其他”科目。

2、债务重组：

概念：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。主要包括四种方式：（1）以资产清偿债务；（2）将债务转为资本；（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等

基本特征： 债务人发生财务困难；债权人作出让步。

基本处理方法

债务人：重组债务账面价值与清偿债务公允价值之间的差额，确认债务重组利得；抵债资产账面价值与公允价值之间的差额，按照资产处置处理。

债权人：重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失；重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减；受让资产按公允价值入账。

3、或有事项：

概念：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果由未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。包括未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等

或有事项的特征：或有事项是由过去的交易或事项形成的一种状况；或有事项具有不确定性；或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。

4、资本公积的含义：企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入若有这权益的利得和损失等。

5、资本公积的核算：企业需设置“资本公积”科目，并按照核算内容分别“资本溢价”或“股本溢价”、 “其他资本公积”进行明细核算，其中“其他资本公积”的核算内容包括：债务转为资本；被投资企业净损益以外的所有者权益变动；股份期权行权转为资本；投资性房地产公允价值的变动；持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化；可供出售金融资产公允价值的变动

6、盈余公积的核算

（1）企业提取盈余公积的顺序：提取10%法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润；

（2）盈余公积的主要用途：弥补亏损、转增资本。

7、未分配利润的核算：设置 “利润分配”科目，并分别 “提取法定盈余公积”、 “提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、 “转作股本的股利”、 “盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算；年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记 “本年利润”科目，贷记“利润分配——为分配利润”科目，为净亏损的，作相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”明细科目，结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

8、收入：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。它包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

9、管理费用：指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。企业发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，期末，“管理费用”科目余额结转“本年利润”科目后无余额。

10、销售费用，是指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。企业发生的专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在销售费用中核算。企业发生的销售费用，在“销售费用”科目核算，期末， “销售费用”科目余额结转“本年利润”科目后无余额。

11、财务费用，是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。企业发生的财务费用，在 “财务费用”科目核算，期末， “财务费用”科目余额结转“本年利润”科目后无余额。 资本化的借款费用在“在建工程”、 “制造费用”等科目核算，不属于财务费用。

12、净利润的分配程序：弥补以前年度亏损；提取10%法定盈余公积金（企业盈余公积金达到注册资本50%时可不再提取）；提取任意公积金；向投资者分配利润。

企业应设置“利润分配”科目，核算企业净利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额，该科目下设 “提取法定盈余公积”、 “提取任意盈余公积”、 “应付现金股利或利润”、 “转作股本的股利”、 “盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。利润分配的所有明细科目，在年终全部转入“未分配利润”明细科目，结转后，只有“未分配利润”明细科目期末有余额，反应企业留存的累计未分配利润或亏损。

13、暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

（1）应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿债务期间，将导致增加应纳税所得额的暂时性差异。其产生于两种情况：资产的账面价值大于其计税基础以及负债的账面价值小于其计税基础。应纳税暂时性差异所产生的递延所得税的影响，计入“递延所得税负债”账户，该账户余额表示当期期末的应纳税暂时性差异所产生的未来期间应付所得税的增加。

（2）可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。其产生于两种情况：资产的账面价值小于其计税基础以及负债的账面价值大于其计税基础。可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税的影响，计入 “递延所得税资产”账户，该账户余额表示当期期末的可抵扣暂时性差异所产生的未来期间应付所得税的减少。

14、利润表常见的格式有单步式利润表和多步式利润表。

（1）单步式利润表将本期发生的所有收入汇集在一起，将所有的成本、费用也汇集在一起，然后将收入合计减去成本费用合计，得出本期净利润。

（2）多步式利润表将收入和费用项目按照是否属于日常经营活动加以分类，分步反应净利润的构成。

15、所有者权益变动表：反应构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表除直接列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。

16、现金流量表是反应企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是一张动态地反应企业资金运行过程和结果的会计报表。

现金流量的列报方法有直接法和间接法。

（1）直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反应企业经营活动产生的现金流量。

（2）间接法，是指以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用支出、营业外收支等相关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。

我国会计准则规定企业应采用直接法编制现金流量表。

17、资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两类。

（1）资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项，通常包括下列事项：

资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债。

资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

（2）资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

二、知识掌握程度（30分）

对本课程疑难问题的理解和对课程学习知识掌握程度的自我评定，要求字数不少于1000字。 疑难问题：

1、流动负债：对于应付工资与应付福利费，应交增值税与应交营业税这两部分应该重点理解他们的内容、核算与计算方法。其中，增值税是一个大的流转税，涉及的纳税人很多，应分别掌握一般纳税人、小规模纳税人的税收征管及会计核算特点，熟悉其会计处理。

2、债务重组的主要方式：一是以低于债务账面价值的现金清偿债务；二是以非现金资产清偿债务。三是债务转为资本。四是修改其他债务条件。五是以上两种或两种以上方式的组合。对于债务重组的会计处理，应以债务人作为重点。不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。

3、或有负债与预计负债：两种均由或有事项产生，但或有负债包括两种情况：一种属于潜在义务，其潜在性主要是指负债结果的不确定性，该种负债最终能否发生，取决于事实未来的发展，如未决诉讼；一种属于现时义务，但承担偿债的可能性不是很大，或现时义务的金额很难预计。预计负债属于现时义务，且必须同时具备三个条件。预收账款的重点是账户设置，有两种方法：预收货款业务经常发生的企业，单设“预收账款”账户进行核算，它是负债类账户，其结构与一般负债类账户相同；预收货款不多的企业，对发生的预付货款合并在“应收账款”账户中核算。采用后一种做法，期末编制资产负债表时，必须根据“应收账款”所属明细账户的余额计算确定纯应收账款（所属明细账户的期末借方余额之和）、预收账款（所属明细账户的期末贷方余额之和），并分别填列资产与负债项目。

4、借款费用资本化：

(1)开始资本化的时点

a. 资本支出已经发生，资本支出包括为购建或生产符合资本化条件的资产而以支付现金、

转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出

b. 借款费用已经发生；

c. 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

(2)借款费用资本化金额的确定:

为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门存款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，将其计入符合资本化条件的资产成本。

在借款费用资本化期间内，为购建或生产符合资本化资产而占用一般存款的，按照一般借款的使用进度将利息费用资本化。

(3)借款费用资本化的暂停

符合资本化资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。正常中断期间的借款费用应当继续资本化。

(4)借款费用停止资本化

当购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。按照实质重于形式的原则来判断借款费用停止资本化的时点，在界定时主要看其经济实质，而非表现形式。

5、财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。这些报表的结构原理已经在会计学这门课中讲过，因此我们需要重点理解它们各项目的填列方法。资产负债表填列方式包括直接根据账户余额和经过分析调整重新计算后填列。其中第二种方法需要着重掌握。

6、利润表需要掌握编制方法。现金流量表需要掌握表的结构和编制方法。除此以外，我们还需要重点理解这三个表的作用。他们之间有什么相关和不同。

7、期间费用的核算

① 期间费用的含义：期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本而应计入发生期间损益的费用；期间费用难以判别其所归属的产品，容易确定其发生的期间，因而在发生的当期就从其损益中扣除。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

② 管理费用：管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

③ 销售费用：销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的经营费用。

具体包括的项目内容有：保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。

④ 财务费用：财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。具体包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的借款费用应予资本化，不应该在财务费用中核算。

8、特殊项目的现金流量分类:

A .现金股利和利息:企业收到的现金股利和债券利息：作为投资活动现金流量；企业支付的现金股利和利息：作为筹资活动现金流量（包括资本化的利息费用）

B. 企业收到的赔款:企业收到的属于固定资产的赔款：作为投资活动现金流量；企业收到的属于流动资产或分不清的赔款：作为经营活动现金流量

C. 分期付款购买固定资产、支付融资租入固定资产的租金：作为筹资活动现金流量

分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。

D. 经营租赁的改良支出：投资活动的现金流量；支付经营租赁的租金：经营活动的现金流量 E. 支付的税金:支付的计入固定资产的税金：作为投资活动现金流量；支付的其他税金（包括所得税）：作为经营活动现金流量

F. 研发支出:费用化的研发支出：通常作为经营活动现金流量；资本化的研发支出：通常作为投资活动的现金流量

除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。

（1）将净利润调节为经营活动现金流量

（2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

（3）现金和现金等价物的构成

自我评定

中级财务会计这门课与会计学框架一致，内容相同，都是按照企业不同类型的资金来分门别类的讲述不同情况的处理方法，主要讲了负债的核算，所有者权益、收入、利润的核算，财务事项调整和主要财务报表的结构。由于情况繁多，在学习的过程中我一直注重对整体的把握和对内容的梳理，清楚各部分核算的步骤，同时抓住学习的重点，例如重点理解三个会计报表之间的区

别与联系等。另外，也有一些需要计算税费的地方比较容易混淆，我尝试着弄清楚它的内在机理，明确什么样的情况下使用哪种计算方法，计算的步骤又是怎样的。

目前学习的过程中，我已经明确了中级财务会计2的框架和整体思想，在很多细节上则相对模糊。备考的过程中，需要就易错点有进一步的理解和把握。

三、思考题（40分）

请仔细浏览课程第三阶段导学重点，对材料中所列本课程的综合思考题发表自己的看法，要求独立完成，字数不少于500字。

销售商品、提供劳务、让渡资产使用权应如何确认收入？

1. 销售商品收入的确认

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方:

通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

（3）收入的金额能够可靠地计量

2. 提供劳务收入的确认

（1）对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。

（2）对于跨年度的劳务

A. 在期末，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入 。 提供劳务的交易结果能否可靠估计的判断标准,主要有以下几种标准：收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确定；交易中己发生和将发生的成本能够可靠计量

B. 在期末，劳务交易的结果不能可靠地估计

①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。

②已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失 。

3. 让渡资产使用权取得收入的确认

（1）让渡资产使用权收入的确认标准：与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量（以上两条需同时满足）

（2）具体收入的处理：包括利息收入的处理和使用费收入的处理。其中，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

注：学习笔记总字数不得超过10000字。

三 : 中级财务会计2

中级财务会计2课程学习笔记

一、学习内容（30分）

1. 学习目标

通过本课程的学习，要掌握哪些方面的学习内容。［www.61k.com]

第九讲：流动负债

学习目标：掌握应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费和其他流动负债的核算，掌握债务重组的账务处理和信息披露

第十讲：非流动负债

学习目标：掌握非流动负债及其内容与核算，掌握应付债券的核算、预计负债的核算、借款费用的核算

第十一讲：所有者权益

学习目标：了解所有者权益的概念、特征和分类，掌握所有者权益与企业的组织形式，掌握实收资本（股本）的核算、初始确认、增加和减少，掌握资本公积的核算、留存收益的核算 第十二讲：收入

学习目标：了解收入的定义、特征、分类，掌握销售商品收入的确认、提供劳务收入的确认、不同种类劳务收入的确认、掌握商品销售收入的账务处理、提供劳务收入的账务处理、让渡资产使用权的账务处理

第十三讲：费用

学习目标：掌握费用的概念、分类和特征，明确费用确认和计量的原则、费用确认和计量的基本要求，掌握产品成本的核算、期间费用的核算

第十四讲：利润

学习目标：明确利润的概念和组成、掌握利润形成的账务处理，了解资产、负债的计税基础与暂时性差异，掌握所得税的账务处理，掌握利润分配的程序和利润分配的账务处理 第十五讲：资产负债表

学习目标：了解财务报告的含义、目标、种类和编制要求，明确资产负债表的性质和作用，掌握资产负债表的结构、内容和格式，掌握资产负债表编制的基本方法

2．章节重点及关键词

总结归纳出本课程你认为应该掌握的重点章节的关键词汇及知识点，如名词解释、相关概念、公式等，词条内容不限，要求字数不高于4000字。

中级财务会计二 中级财务会计2

1、应付账款的账务处理：设置“应付账款”科目，该科目贷方登记企业购买材料、商品或接受劳务供应的应付未付的款项，借方登记偿还的应付款项或用商业汇票抵付的应付款项，期末贷方余额反应尚未偿付或抵付的应付款项。（www.61k.com）

（1）企业购入材料、商品等时，若货款尚未支付，借记“材料采购”、 “在途物资”、 “应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目；

（2）偿付账款时，借记 “应付账款”科目，贷记 “银行存款”科目；以商业汇票抵付时，借记 “应付账款”科目，贷记“应付票据”科目；

（3）划出或无法支付时，按其账面余额，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入——其他”科目。

2、债务重组：

概念：指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。主要包括四种方式：（1）以资产清偿债务；（2）将债务转为资本；（3）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等

基本特征： 债务人发生财务困难；债权人作出让步。

基本处理方法

债务人：重组债务账面价值与清偿债务公允价值之间的差额，确认债务重组利得；抵债资产账面价值与公允价值之间的差额，按照资产处置处理。

债权人：重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认债务重组损失；重组债权已计提减值准备的，应当从中扣减；受让资产按公允价值入账。

3、或有事项：

概念：或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果由未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。包括未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治、修改其他债务条件方式的债务重组等

或有事项的特征：或有事项是由过去的交易或事项形成的一种状况；或有事项具有不确定性；或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。

4、资本公积的含义：企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占的份额以及直接计入若有这权益的利得和损失等。

5、资本公积的核算：企业需设置“资本公积”科目，并按照核算内容分别“资本溢价”或“股本溢价”、 “其他资本公积”进行明细核算，其中“其他资本公积”的核算内容包括：债务转为资本；被投资企业净损益以外的所有者权益变动；股份期权行权转为资本；投资性房地产公允价值的变动；持有至到期投资与可供出售金融资产的相互转化；可供出售金融资产公允价值的变动

中级财务会计二 中级财务会计2

6、盈余公积的核算

（1）企业提取盈余公积的顺序：提取10%法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润；

（2）盈余公积的主要用途：弥补亏损、转增资本。（www.61k.com]

7、未分配利润的核算：设置 “利润分配”科目，并分别 “提取法定盈余公积”、 “提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、 “转作股本的股利”、 “盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算；年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配”科目，借记 “本年利润”科目，贷记“利润分配——为分配利润”科目，为净亏损的，作相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配——未分配利润”明细科目，结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

8、收入：指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。它包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

9、管理费用：指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。企业发生的管理费用，在“管理费用”科目核算，期末，“管理费用”科目余额结转“本年利润”科目后无余额。

10、销售费用，是指企业销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。企业发生的专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在销售费用中核算。企业发生的销售费用，在“销售费用”科目核算，期末， “销售费用”科目余额结转“本年利润”科目后无余额。

11、财务费用，是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。企业发生的财务费用，在 “财务费用”科目核算，期末， “财务费用”科目余额结转“本年利润”科目后无余额。 资本化的借款费用在“在建工程”、 “制造费用”等科目核算，不属于财务费用。

12、净利润的分配程序：弥补以前年度亏损；提取10%法定盈余公积金（企业盈余公积金达到注册资本50%时可不再提取）；提取任意公积金；向投资者分配利润。

企业应设置“利润分配”科目，核算企业净利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额，该科目下设 “提取法定盈余公积”、 “提取任意盈余公积”、 “应付现金股利或利润”、 “转作股本的股利”、 “盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。利润分配的所有明细科目，在年终全部转入“未分配利润”明细科目，结转后，只有“未分配利润”明细科目期末有余额，反应企业留存的累计未分配利润或亏损。

13、暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。

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（1）应纳税暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿债务期间，将导致增加应纳税所得额的暂时性差异。［www.61k.com］其产生于两种情况：资产的账面价值大于其计税基础以及负债的账面价值小于其计税基础。应纳税暂时性差异所产生的递延所得税的影响，计入“递延所得税负债”账户，该账户余额表示当期期末的应纳税暂时性差异所产生的未来期间应付所得税的增加。

（2）可抵扣暂时性差异：是指在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。其产生于两种情况：资产的账面价值小于其计税基础以及负债的账面价值大于其计税基础。可抵扣暂时性差异所产生的递延所得税的影响，计入 “递延所得税资产”账户，该账户余额表示当期期末的可抵扣暂时性差异所产生的未来期间应付所得税的减少。

14、利润表常见的格式有单步式利润表和多步式利润表。

（1）单步式利润表将本期发生的所有收入汇集在一起，将所有的成本、费用也汇集在一起，然后将收入合计减去成本费用合计，得出本期净利润。

（2）多步式利润表将收入和费用项目按照是否属于日常经营活动加以分类，分步反应净利润的构成。

15、所有者权益变动表：反应构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。该表除直接列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。

16、现金流量表是反应企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是一张动态地反应企业资金运行过程和结果的会计报表。

现金流量的列报方法有直接法和间接法。

（1）直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反应企业经营活动产生的现金流量。

（2）间接法，是指以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用支出、营业外收支等相关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。

我国会计准则规定企业应采用直接法编制现金流量表。

17、资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项两类。

（1）资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项，通常包括下列事项：

资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新的负债。

资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。

资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。

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资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。（www.61k.com)

（2）资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

二、知识掌握程度（30分）

对本课程疑难问题的理解和对课程学习知识掌握程度的自我评定，要求字数不少于1000字。 疑难问题：

1、流动负债：对于应付工资与应付福利费，应交增值税与应交营业税这两部分应该重点理解他们的内容、核算与计算方法。其中，增值税是一个大的流转税，涉及的纳税人很多，应分别掌握一般纳税人、小规模纳税人的税收征管及会计核算特点，熟悉其会计处理。

2、债务重组的主要方式：一是以低于债务账面价值的现金清偿债务；二是以非现金资产清偿债务。三是债务转为资本。四是修改其他债务条件。五是以上两种或两种以上方式的组合。对于债务重组的会计处理，应以债务人作为重点。不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。

3、或有负债与预计负债：两种均由或有事项产生，但或有负债包括两种情况：一种属于潜在义务，其潜在性主要是指负债结果的不确定性，该种负债最终能否发生，取决于事实未来的发展，如未决诉讼；一种属于现时义务，但承担偿债的可能性不是很大，或现时义务的金额很难预计。预计负债属于现时义务，且必须同时具备三个条件。预收账款的重点是账户设置，有两种方法：预收货款业务经常发生的企业，单设“预收账款”账户进行核算，它是负债类账户，其结构与一般负债类账户相同；预收货款不多的企业，对发生的预付货款合并在“应收账款”账户中核算。采用后一种做法，期末编制资产负债表时，必须根据“应收账款”所属明细账户的余额计算确定纯应收账款（所属明细账户的期末借方余额之和）、预收账款（所属明细账户的期末贷方余额之和），并分别填列资产与负债项目。

4、借款费用资本化：

(1)开始资本化的时点

a. 资本支出已经发生，资本支出包括为购建或生产符合资本化条件的资产而以支付现金、

转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出

b. 借款费用已经发生；

c. 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

(2)借款费用资本化金额的确定:

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为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门存款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，将其计入符合资本化条件的资产成本。［www.61k.com]

在借款费用资本化期间内，为购建或生产符合资本化资产而占用一般存款的，按照一般借款的使用进度将利息费用资本化。

(3)借款费用资本化的暂停

符合资本化资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。正常中断期间的借款费用应当继续资本化。

(4)借款费用停止资本化

当购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。按照实质重于形式的原则来判断借款费用停止资本化的时点，在界定时主要看其经济实质，而非表现形式。

5、财务报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。这些报表的结构原理已经在会计学这门课中讲过，因此我们需要重点理解它们各项目的填列方法。资产负债表填列方式包括直接根据账户余额和经过分析调整重新计算后填列。其中第二种方法需要着重掌握。

6、利润表需要掌握编制方法。现金流量表需要掌握表的结构和编制方法。除此以外，我们还需要重点理解这三个表的作用。他们之间有什么相关和不同。

7、期间费用的核算

① 期间费用的含义：期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本而应计入发生期间损益的费用；期间费用难以判别其所归属的产品，容易确定其发生的期间，因而在发生的当期就从其损益中扣除。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。

② 管理费用：管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

③ 销售费用：销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的经营费用。

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具体包括的项目内容有：保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。（www.61k.com）

④ 财务费用：财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。具体包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的借款费用应予资本化，不应该在财务费用中核算。

8、特殊项目的现金流量分类:

A .现金股利和利息:企业收到的现金股利和债券利息：作为投资活动现金流量；企业支付的现金股利和利息：作为筹资活动现金流量（包括资本化的利息费用）

B. 企业收到的赔款:企业收到的属于固定资产的赔款：作为投资活动现金流量；企业收到的属于流动资产或分不清的赔款：作为经营活动现金流量

C. 分期付款购买固定资产、支付融资租入固定资产的租金：作为筹资活动现金流量

分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。

D. 经营租赁的改良支出：投资活动的现金流量；支付经营租赁的租金：经营活动的现金流量 E. 支付的税金:支付的计入固定资产的税金：作为投资活动现金流量；支付的其他税金（包括所得税）：作为经营活动现金流量

F. 研发支出:费用化的研发支出：通常作为经营活动现金流量；资本化的研发支出：通常作为投资活动的现金流量

除现金流量表反映的信息外，企业还应在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等信息。

（1）将净利润调节为经营活动现金流量

（2）不涉及现金收支的重大投资和筹资活动

（3）现金和现金等价物的构成

自我评定

中级财务会计这门课与会计学框架一致，内容相同，都是按照企业不同类型的资金来分门别类的讲述不同情况的处理方法，主要讲了负债的核算，所有者权益、收入、利润的核算，财务事项调整和主要财务报表的结构。由于情况繁多，在学习的过程中我一直注重对整体的把握和对内容的梳理，清楚各部分核算的步骤，同时抓住学习的重点，例如重点理解三个会计报表之间的区

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别与联系等。［www.61k.com）另外，也有一些需要计算税费的地方比较容易混淆，我尝试着弄清楚它的内在机理，明确什么样的情况下使用哪种计算方法，计算的步骤又是怎样的。

目前学习的过程中，我已经明确了中级财务会计2的框架和整体思想，在很多细节上则相对模糊。备考的过程中，需要就易错点有进一步的理解和把握。

三、思考题（40分）

请仔细浏览课程第三阶段导学重点，对材料中所列本课程的综合思考题发表自己的看法，要求独立完成，字数不少于500字。

销售商品、提供劳务、让渡资产使用权应如何确认收入？

1. 销售商品收入的确认

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方:

通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移。

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制

（3）收入的金额能够可靠地计量

2. 提供劳务收入的确认

（1）对于不跨年度的劳务，提供劳务收入按完成合同法确认，确认的金额为合同或协议的总金额。

（2）对于跨年度的劳务

A. 在期末，如果提供劳务的结果能够可靠地估计，则应采用完工百分比法确认劳务收入 。 提供劳务的交易结果能否可靠估计的判断标准,主要有以下几种标准：收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确定；交易中己发生和将发生的成本能够可靠计量

B. 在期末，劳务交易的结果不能可靠地估计

①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；同时，按相同的金额结转成本，不确认利润。

②已经发生的劳务成本预计不能得到补偿的，不应确认收入，但应将已经发生的劳务成本确认为当期损失 。

3. 让渡资产使用权取得收入的确认

（1）让渡资产使用权收入的确认标准：与交易相关的经济利益能够流入企业；收入的金额能够可靠地计量（以上两条需同时满足）

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（2）具体收入的处理：包括利息收入的处理和使用费收入的处理。[www.61k.com)其中，如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

注：学习笔记总字数不得超过10000字。

四 : 中级财务会计课件(陈立军)

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本文标题：中级财务会计-《中级财务会计》听课笔记(8)
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