一 : 企业内部控制案例1116

企业内部控制规范案例

一、资金内部控制

（一）某公司出纳贪污公司款项案。

A事务所在对G公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。

几年之中A事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作。

后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元，用来开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。

结果：A事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元，由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼。 但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。

思考：问题何在？风险何在？

1.传统思维，会认为A所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。

2.新准则下，问题应当如何考虑？

1）未合理进行风险评估。

李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致风险加大。

李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。

李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗。

2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序。

3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。

进一步：G公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。因此，对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视。

（二）杰克公司货币资金内部控制案例

杰克公司的前身是一家国有企业，始建于1978年。1998年转制为杰克公司，经过数十年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验，有许多公司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力，主要生产5大系列28个品种120多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动机。公司具有完整的质量保证体系，2002年通过ISO9000系列质量管理体系认证。公司年创产值2 800万元，实现利润360万元。企业现有员工600多人，30%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人员86人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题，已经影响到公司的发展。

该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。

其具体手段如下：

1）隐匿3笔结汇收入和7笔会计开好的收汇转账单（记账联），共计10笔销售收入98.96万元，将其提现的金额与其隐匿的收入相抵，使32笔收支业务均未在银行存款日记账和银行余额调节表中反映；

2）由于公司财务印鉴和行政印鉴合并，统一由行政人员保管，李敏利用行政人员疏于监督开具现金支票；

3）伪造银行对账单，将提现的整数金额改成带尾数的金额，并将提现的银行代码“11”改成托收的代码“88”。杰克公司在清理逾期未收汇时曾经发现有3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但当时由于人手较少未能对此进行专项清查。

李敏之所以能在一年半的时间内作案22次，贪污巨款98.96万元，主要原因在于公司缺乏一套相互牵制的、有

效的约束机制和监督机制，从而使李敏截留收入贪污得心应手，猖狂作案。

【案例分析】

1.从本案例中可知，杰克公司内部控制疲软、内控监督机制失灵是李敏走上犯罪道路的重要原因。 杰克公司存在以下几个管理上的漏洞：

（1）出纳兼与银行对账，提供了在编制余额调节表时擅自报销32笔支付现金业务的机会。

（2）印鉴管理失控。财务印鉴与行政印鉴合并使用并由行政人员掌管，出纳在加盖印鉴时未能得到有力的监控。

（3）未建立支票购入、使用、注销的登记制度。

（4）对账单由出纳从银行取得，提供了伪造对账单的可能。

（5）凭证保管不善，会计已开好的7笔收汇转账单（记账联）被李敏隐匿，造成此收入无法记入银行存款日记账中。

（6）发现问题追查不及时。在清理逾期未收汇时发现了3笔结汇收入未在银行日记账和余额调节表中反映，但由于人手较少未能对此进行专项清查。

2.杰克公司在内控监督方面的补救措施有：

（1）复核银行存款余额调节表的编制是否正确，有无遗漏或收支抵销等情况；

（2）督促有关人员及时、全面、正确地进行账务处理，使收支业务尽早入账，不得压单；

（3）记账与出纳业务的职责相分离，对现金的账实情况进行日常监督和专项监督，查看库存的现金有无超出限额，有无挪用、贪污情况，保管措施如何；

（4）出纳与获取对账单职责相分离；

（5）监督出纳移交工作的整个过程，查看移交清单是否完整，对于遗留问题应限期查明，不留后遗症。 这个案例说明，内部控制的有效执行是企业财产安全的保证，而内部控制监督检查则是内部控制得以有效执行的保障。企业应该充分认识内部控制监督机制的重要性。

二、采购内部控制

国际酒店采购内控案例

2007年10月1日，国际酒店在鲜花的簇拥和鞭炮的喧嚣中正式对外营业了。这是一家集团公司投资成立的涉外星级酒店，该酒店不仅拥有装潢豪华、设施一流的套房和标准客房，下设的老宁波餐厅更是特色经营传统宁波菜和海派家常菜肴，为中外客商提供各式专业和体贴的服务。由于集团公司资金雄厚实力强大，因此在开业当天，不仅社会各界知名人士到场剪彩庆祝，更吸引了大批新闻媒体竞相采访报道。一时之间，国际酒店门前是人头攒动，星光熠熠。

最让国际人感到骄傲和荣耀的是酒店大堂里天花板上如天宇星际一般的灯光装饰，和一个圆圆的、超级真实的月亮水晶灯，使得整个酒店绚丽夺目、熠熠生光。这些天花板上装饰所用的材料以及星球灯饰均是由水晶材料雕琢而成，是公司王副总经理亲自组织货源，最终从瑞士某珠宝公司高价购买的，货款总价高达150万美元。这样的超级豪华水晶灯饰不仅是在全国罕见，即使是国外，也只有在少数几家五星级酒店里能见到。开业当天，来往宾客无不对这个豪华的水晶天花板灯饰赞不绝口，称羡不已。尤其是经过媒体报道，更成为当天的头条新闻，国际酒店在这一天也像那盏水晶灯饰一样，一举成名，当天客房入住率就达到了80%以上。

王副总经理也因此受到了公司领导的高度赞扬，一连几天，王总的脸上都洋溢着快乐而满足的笑容。

然而，好景不长。两个月后，这些高规格高价值的水晶灯饰就出了状况。首先是失去了原来的光泽，变得灰蒙蒙的，即使用清洁布使劲擦拭都不复往日光彩。其次，部分连接的金属灯杆出现了锈斑，还有一些灯珠破裂甚至脱落。人们看到这破了相的水晶灯，议论纷纷，这就是破费百万美元买来的高档水晶灯吗？鉴于情况严重，公司领导责令王副总经理限期内对此事做出合理解释，并停止了他的一切职务。这个时候，王副总经理是再也笑不出来了。 事件真相很快就水落石出，原来这盏价值百万元人民币的水晶灯根本不是从瑞士某珠宝公司购得的，而是通过南方某地的奥尔公司代理购入的赝品水晶灯。王副总经理在交易过程中贪污受贿，中饱私囊。虽然出事之后，王副总经理不无例外地得到了法律的严惩，然而国际酒店不仅因此遭受了数千万元的巨额损失，更为严重的是酒店名誉蒙受重创，成为同行的笑柄。这对于一个新开业的公司而言，不啻是个致命的打击。

那么，国际酒店怎么会发生这样的悲剧，在以后的企业经营中又如何防范呢？

【案例分析】 这个案例其实并不复杂，却很有代表性。国际酒店在未经过公开招标的情况下，即与南方奥尔

公司签订了价值为150万美元的代购合同。依照合同规定，南方奥尔公司必须提供瑞士某著名珠宝公司出产的水晶灯，并由奥尔公司向国际酒店出具该公司的验证证明书，其中200万元人民币为支付给奥尔公司的代理费。然而，交易发生后，奥尔公司并未向国际酒店出具有关水晶灯的任何品质鉴定资料，国际酒店也始终没有同奥尔公司办理必要的查验手续。

经查实，这笔交易都是由王副总经理一人操纵的，从签订合同到验收入库再到支付货款都是由他一个人说了算，而他之所以会这样做，正是因为收受了奥尔公司的巨额好处费。

这样简单的过程和手法，却真实地发生了，甚至可以说这样一笔交易，毁了整个企业，这里面的教训是深刻和发人深省的。一笔采购业务，特别是金额较大的业务通常涉及采购计划的编制、物资的请购、订货或采购、验收入库、货款结算等。因此，应当针对各个具体环节的活动，建立完整的采购程序、方法和规范，并严格依照执行。只有这样，才能防止错弊，保证企业经营活动的正常进行。

根据这个案例涉及的环节应做如下控制：

首先，要做到职务分离，采取集体措施。诸如采购申请必须由生产、销售部门提出，具体采购业务由采购部门完成，而货物的验收又应该由其他部门进行。在本案例中，采购大权由王副总经理一人独揽，反映出该公司控制环节中权责不明；货物的采购人不能同时担任货物的验收工作，以防止采购人员收受客户贿赂，进而防止购买伪劣材料影响企业生产乃至整体利益；付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求代理商和索价业务。付款的审批通常经过验货或验单后执行（预付款除外），以保证货物的价格、质量、规格等符合标准。

其次，要做好入库验收控制。应根据购货单及合同规定的质量、规格、数量以及有关质量鉴定书等技术资料核查收到的货物，只有两者相符时才予以接受；对于所有已收到的货物，应定期完整填写收货报告，将货物编号并登记明细账簿，对验收中所出现的问题要及时向有关部门反映；货物入库和移交时，经办人之间应有明确的职责分工，要对所有可能接触货物的途径加以控制，以防调换、损坏和失窃。本案例中王副总经理同时主管验货，那么验货查假自然只是走走过场了。

最后，还必须做好货款支付控制。发票价格、运费、税费等必须与合同符合无误，凭证齐全后才可办理结算、支付货款，如有部分退货，则注意要从原发票中扣除后再办理结算；除了向不能转账支付和不足转账金额的单位、个人支付现金外，货款一般应办理转账。货款支付前应由企业授权人签字，支票签章时应仔细审核有关票据；在购货发票以外增加的费用如装卸、搬运以及在途损耗等，支付前必须经会计部门进行审核，有关部门进行耗损原因分析，以确定其合法性和合理性；付款凭证要连续编号，付款业务及时准确记录；与供货商定期联系，了解未付款情况，追查耽误原因。

本案例中，价格高昂的赝品水晶灯能堂而皇之地挂在豪华的酒店大厅中，没有技术证明资料，没有必要的查验手续，就慷慨大方地将支票签了，钱付了，这是无意的疏忽还是当事人有意的回避和遮掩？不管实情如何，都反映了该公司整个材料采购环节内部控制中存在着巨大漏洞以至让不法分子有利可图，有机可乘。善良的人们啊，在市场经济的洪流中要提高警惕，让这些幕后的黑手不再得逞！

三、存货内部控制

合信木制品公司存货内控失效案例

合信木制品公司是一家外资企业。从1999年到2004年每年的出口创汇位居全市第三，年销售额达4300万元左右。2005年以后该企业的业绩逐渐下滑，亏损严重，2007年破产倒闭。这样一家中型的企业，从鼎盛到衰败，探究其原因，不排除市场同类产品的价格下降，原材料价格上涨等客观的变化。但内部管理的混乱，是其根本的原因，在税务部门的检查中发现：该企业的产品的成本、费用核算的不准确，浪费的现象严重，存货的采购、验收入库、领用、保管不规范，归根到底的问题是缺乏一个良好的内部控制制度。这里我们主要介绍存货的管理问题：

1.董事长常年在国外，材料的采购是由董事长个人掌握，材料到达入库后，仓库的保管员按实际收到的材料的数量和品种入库，实际的采购数量和品种保管员无法掌握，也没有合同等相关的资料。财务的入账不及时，会计自己估价入账，发票几个月以后，甚至有的长达一年以上才回来，发票的数量和实际入库的数量不一致，也不进行核对，造成材料的成本不准确，忽高忽低。

2.期末仓库的保管员自己盘点，盘点的结果与财务核对不一致的，不去查找原因，也不进行处理，使盘点流于形式。

3.材料的领用没有建立规范的领用制度，车间在生产中随用随领，没有计划，多领不办理退库的手续。生产中的残次料随处可见，随用随拿，浪费现象严重。

【案例分析】 从企业失败的原因看：

第一，该企业基本没有内控制度，更谈不上机构设置和人员配备合理性问题。在内部控制中，对单位法定代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要。对重大的资产处置事项，必须经集体决策审批，而不能搞一言堂、一支笔，为单位负责人企图一个人说了算设置制度上的障碍。

第二，企业没有对入库存货的质量、数量进行检查与验收，不了解采购存货要求。没有建立存货保管制度，仓储部门将对存货进行盘点的结果随意调整。 采购人员应将采购材料的基本资料及时提供给仓储部门，仓储部门在收到材料后按实际收到的数量填写收料单。登记存货保管账，并随时关注材料发票的到达情况。

第三，没有规范的材料的领用和盘点制度，也没有定额的管理制度，材料的消耗完全凭生产工人的自觉性。应细化控制流程，完善控制方法。我们知道，单位实物资产的取得、使用是多个部门共同完成的采购部门负责购置，验收部门负责验收，会计部门负责核算，使用部门负责运行和日常维护，可以说，实物资产的进、出、存等都有多个部门参与，为什么还会出现问题？由此看来，不是控制流程不完备就是控制方法没发挥作用。一个人、少数几个人想要为所欲为，在制度面前就根本不可行，除非他买通所有的人。

第四，存货的确认、计量没有标准，完全凭会计人员的经验，直接导致企业的成本费用不实。正是因为这些原因导致一个很有发展前途的企业最终失败。

在分析存货管理失败的案例时，有以下几个共同特点：一是都由单位负责人掌握着人、财、物大权；二是不重视内控制度，企业没有一套严格的办事程序；三是领导者对内控制度的不了解，加之管理人员的素质跟不上先进管理模式的需要。这些均说明单位负责人首先不按规定办事，是无法保证单位实物资产的安全、完整。

我们认为，从内部控制角度讲，至少应解决这么几个问题：

第一，在单位、公司治理结构中合理安排授权批准职务。就目前掌握的企业、公司实物资产流失案例看，除了盗窃、毁损等类型的流失，多数与单位法定代表人，如董事长和单位高层管理人员，如总经理等有关。但是，无论董事长还是总经理，都并不代表对单位法定财产权的任意支配。因此，在内部控制中，对单位法定代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要。对重大的资产处置事项，必须经集体决策审批，而不能搞一言堂、一支笔，为单位负责人企图一个人说了算设置制度上的障碍。

第二，细化控制流程，完善控制方法。我们知道，单位实物资产的取得、使用是多个部门共同完成的，采购部门负责购置，验收部门负责验收，会计部门负责核算，使用部门负责运行和日常维护，可以说，实物资产的进、出、存等都有多个部门参与，为什么还会出现问题？由此看来，不是控制流程不完备就是控制方法没发挥作用。一个人、少数几个人想要为所欲为，在制度面前就根本不可行，除非他买通所有的人。

第三，要把科学、合理的内部控制作为一种企业文化渗透到企业的生产经营活动中，要通过改善控制环境切实发挥内部控制的积极作用。实际上，在绝大多数情况下，单位的舞弊案件往往只是少数人、个别人，多数人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，与缺乏控制意识、未尽到控制职责不无关系。单位控制坏境的好坏固然与单位负责人的行为、态度有关，但并不完全取决于单位负责人个人，在某种程度上说，单位职工的行为、态度、品格也发挥着重要作用。

第四，政府有关部门应该如何促进单位内部控制的建立、健全和有效实施，如何对单位富有责任感、正义感的职工进行有效的保护和充分的激励。国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据《会计法》和企业内部控制规范，对本行政区域内各单位内部控制的建立和执行情况进行监督检查。我们认为，这种监督检查首先应该针对单位负责人的行为和态度，并且，要在监督检查中逐渐摸索规律，加以总结和提高，制定出更详尽、可行的具体办法，切实把对单位负责人的监督、制约，把对职工的保护、激励落到实处。

四、销售内部控制

SQ公司销售与收款内部控制案例

SQ公司为一服装生产企业，服装以出口为主。当年其他应付款-外协加工费余额1000万元，占公司当年利润的65%。外协加工费当年累计发生额占销售成本的22%。

SQ公司内控现状：

1.由生产部经理负责是否委托、对外委托和验收；

2.对外委托的外协加工情况财务部门一无所知，财务对委托过程失去控制；

3.发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设备查账簿，全凭生产部经理一人控制，财务部门同样失去监督。

【案例分析】

本案例中生产部经理一人控制委托加工交易的全部过程，很可能存在以下舞弊风险：

1.生产部经理可能会利用委托价格、委托数量、退货索赔等环节的内部控制漏洞，获取不正当利益；甚至在有些情况下为获取不当利益，在本公司生产能力允许的情况下，将生产订单对外委托，从而浪费本公司生产能力。

2.通过控制外协加工的数量、价格、甚至通过虚假的委托操纵公司利润。

在本案例中，公司应在以下环节进行改进：

1.所有委托外协事项应由独立于生产部的部门和人员决定；

2.委托事项应报财务部门备案；

3.收回委托加工商品应经过独立的检验部门检验；

4.总经理审批前应将发票、检验单、入库单一同报财务部门审核，财务部门应将上述资料与备案的委托资料进行核对；

5.发生退货时应及时报财务部门和委托部门备案，以便及时向外协加工单位索赔。

五、工程项目内部控制

（一）某书店工程外包案例 某书店与某建筑公司签订了工程承包合同。

20××年初，该书店计划修建一座规模较大的图书城，工程总造价423万元，其中装饰工程100万元。同年六月，该书店与建筑公司签订了关于修建建筑书城的基建工程合同，合同及其附件写明只将土建部分分包给建筑公司，装饰工程剥离出来另行发包。

在例行的审计中，审计人员发现该合同中工程造价未将装饰工程部分的100万元剥离出来，仍然按423万元的总额包给建筑公司，这样工程总造价就高达523万元。意味着建筑公司未干装饰工程的活却可以拿到装饰工程100万元的造价款，该书店白白送给了建筑公司100万元。

【案例分析】 这是一宗标底不清、价款与工程款严重不符的工程承包合同，造成了不可挽回的损失。属于典型的内部控制失效的案例，公司疏于内部控制而直接造成大错。

（1）适当的职责分离是现代企业内部控制的重要方式之一，职责分离的核心是“内部牵制”。内部牵制要求企业对不相容职务进行分离，企业应遵循实质重于形式的原则，侧重在职员之间形成内部牵制，职员各尽其职，舞弊、错误的可能性将会减小。

本案例中建造合同的签订与审批职责未分离，未对合同条款进行有效审核，致使合同条款中明显的错误未被发现。如果合同的签订与审批由不同的人员负责，而当职者具备良好的工作态度和一定的责任心发现合同中工程造价与计划明显不符并纠正错误并非难事。管理层对这宗巨款合同重视不够，根本未能有效地控制。

（2）预算制度是工程项目内部控制中最重要的部分。通常大企业都应编制旨在预测与控制工程项目立项、建造和合理运用资金的年度预算；小企业即使没有正规的预算，工程项目的建造也要事先加以计划。工程项目的立项和建造都应依据预算，对实际支出与预算的差异以及未列入预算的特殊事项，应履行特别的审批手续。

该书店未对工程项目的支出进行预算控制，建设工程项目之前虽制定了计划但却没有依据计划对资产支出进行控制以降低资本支出发生错误的可能性，对计划与实际支出的差异没有予以重视分析其原因，导致了不该有的损失。

（二）长江河道工程项目案例

“万里长江，险在荆江，荆江之险，又在洪湖。”建国以来，中央和地方对长江干堤的建设投入了大量的资金，其中，从1997年到2000年，国家通过长江水利委员会界牌河段综合治理护岸工程代表处（以下简称“长委代表处”）共安排了3 680万元的国债资金给洪湖。而办理河工这件大事，却被某些人视为“吃石头”的肥差。

1999年12月26日，杨某与洪湖分局所属单位洪湖市长江河道工程有限公司签订了洪湖市界牌河段整治水下抛石施工合同，由工程公司负责抛石施工，工程造价269.99万元，其中购买石料206.4万元。但实际上，审计人员后来发现，“工程公司未参加该工程的施工与管理，此工程纯系虚假工程，签订施工合同纯粹是掩人耳目。”1999年12月，杨某又与湖北省水利水电工程咨询中心洪湖长江干堤加固工程监理处（以下简称‘监理处’）总监魏某签订了监理合同。魏某指示该监理处监理工程师许某负责此项监理工作。但监理处对此未做任何监理记录。2000年3月，许某不仅不勘测核查，还直接在洪湖分局工程技术科科长王某提供的工程量清单和水下抛石单元工程质量评定表签字盖章，并由监理处出具了虚假监理报告。事后，魏某接受工程公司监理费2万元，存入个人储蓄账户。在出具监理报告5个月后，杨某才想到要准备施工图。2002年8月，杨某等人要求湖北省水利水电勘测设计院的华某等人按照他们提供的数据绘制图纸，将该图纸设计阶段标明为技术施工阶段，出图日期标为1999年12月，2002年9月，工程公司支付该设

企业内部控制案例1116_内部控制案例

计院职工技术协会设计费4万元，华某等人当即提走劳务费及奖金2万元。而这份图纸，一直被杨某等人充当“工程施工图”来应对审计组的检查。2001年12月，洪湖分局工程技术科科长王某又指示他人凭空编写了建设、监理、设计、施工四家的工程管理工作报告。2002年1月27日，杨某以洪湖分局名义邀请了长江水利委员会、湖北省水利水电勘测设计院等有关设计、监理部门的领导、专家，会同其他相关人员组成了一个11人的工程验收小组对该工程进行了“验收”，结果是该工程被评为优良工程，而该验收小组成员每人领取了600元的验收评审费。

【案例分析】 该案例涉及合同签订、施工监理、工程验收等方面内控问题。本案例首先从签订合同就出问题了，纯粹是用来掩人耳目，让那些不法行为变得合法化，光明正大的套取国家的利益。长江干堤这样重要的工程，直接关系到成千上万人的生命财产，工程公司居然没有进行任何的施工。工程施工必须要有专业的监理对工程完工进度和质量进行监督与管理，这是工程中非常重要的一个环节，因为工程施工中涉及很多专业技术，所以一般聘请职业监理师。本案例中的许某未做任何监理记录就直接在工程质量评定表上签字盖章，这样那个虚假的合同也就自然没有被发现。最后在工程完工付款时，还应该有专家对工程进行验收，验收合格后才可以付款。案例中的专家居然将一个没有进行任何施工的工程评为优良工程，说明整个验收过程完全没有相应的控制。

建议：

（1）应严格执行职责分工制度。职责分工即对工程项目的预算、决算、招标、投标、工程质量监督等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。明确的职责分工制度，有利于防止和发现防洪工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。

（2）工程项目应采用公开招标方式确定承包商，防止发包、承包中的舞弊行为，保证工程项目的质量。 企业应根据技术胜任能力、管理能力、资源的可利用性、收费的合理性、专业的全面性、社会信誉以及质量保证等因素来选择承包商。在确定承包商以前，企业应对各备选单位进行调查，并进行投标资格的初步审查，了解该单位的资质信誉、实力、工程业绩是否符合该工程项目要求，并且要求投标方以书面形式向企业承诺不转包该专业工程。开标应规范化，企业负责人、总承包商、各分包商、设计主持人及专业负责人、工程监理负责人、专业工程师等有关人员应参加，开标应严格按合法、合理的程序进行。

招标、评标、定标必须经过适当授权，严禁一个人或少数人确定中标单位。

（3）一般工程项目投入资金较多，从立项到施工再到竣工验收决算时间较长，尤其是工程质量至关重要，工程发包、承包、施工、验收等过程中较容易发生舞弊行为，企业应使用全面质量管理体系对施工过程进行质量管理，组织各部门协作配合，调整各方利益，以确保工程项目总目标的最终实现。包括：做好施工的技术交底，监督按照设计图纸和规范、规程施工；进行施工质量检查和验收，加强对施工过程各个环节特别是隐蔽工程进行质量检查；进行质量分析，防止施工过程中类似质量问题的再次发生。

（4）企业应当组织有关部门及人员对竣工决算进行审核，重点审查决算依据是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决算编制是否正确。应根据批准的初步设计概算，审查工程成本中有无不属于工程范围的开支，所有工程项目是否属于计划范围以内，有无搞计划外工程；增加的工程项目是否经企业管理部门批准；结合财务制度审查各项费用支出是否符合规定，有无乱挤乱摊成本，扩大开支范围；有无乱立标准，铺张浪费等情况。应将其实际数与概算进行总的和分项目对比，以考核建设成本总的和各项构成内容的节超情况，并计算节超额和节超率。然后，根据节超情况，进一步查找影响建设成本节超的原因。

应明确规定竣工验收标准，竣工验收准备工作全部完成以后，即可按竣工验收标准和合同规定正式办理竣工验收手续，企业应加强竣工验收工作的组织领导，应在竣工前，根据项目性质、大小，成立竣工验收领导小组或验收委员会负责竣工验收工作，严禁由一人负责验收工作。

六、固定资产内部控制

固定资产内控舞弊案例

身为国有企业工作人员，利用职务上的便利，骗取国有财产64余万元，面对法院的终审判决，被告人归某不得不低下头，吞下自己“精心隐藏”7年的苦果，等待他的将是15年的牢狱生活。50岁的归某是原上海某技术工程公司轻纺工程部经理。2000年11月，山东某公司向公司求购精疏机一套，但当时公司没有购买此类机械的配额，头脑活络的归某想出一个好办法，利用其他公司的配额到上海纺机总厂定购。随后，归某将本公司的45万余元划入纺机总厂。然而，2001年初，他代表公司到纺机总厂核账时发现，“纺机总厂”财务出错：把已提走的设备，当作其他公司购买，而他划入的45万余元却变为公司的预付款。于是，一场偷梁换柱的把戏开始上演。

2001年3月至4月，归某派人到“纺机总厂”以公司的名义购买混条机等价值60余万元的设备。因为有了45万余元的“预付款”，归某仅向“纺机总厂”支付了15万元。随后，他找到了亲戚经营的某纺织器材公司，开出了公司

以67万元的价格购得这批设备的发票。而公司不知内情，向大发公司支付了全部购货款，归某从中得利52万元。同年7月至10月期间，归某又以相同手段骗得公司11万余元，占为己有。2001年底，归某终于梦想成真，开办了自己的公司——中岛纺织机械成套设备公司，并担任法定代理人。

2008年上半年，纺机总厂发现45万元被骗，向公安机关报案，归某随后被捕。法院认定归某贪污公款64万余元，构成贪污罪，判处归某有期徒刑15年。

【案例分析】

一个普通的轻纺工程部经理，利用手中的职权和相关内部控制的漏洞，竟采用相同的伎俩两次贪污公款共64万多元，这个给企业造成的沉痛教训的案例不能不引起我们的反思，其内部控制究竟出了什么问题，会给犯罪分子以可乘之机。

1.从公司角度来看，其采购业务的相关职务未分离。一般而言，健全的采购业务中，采购员、审批人和执行人、记录人应分离。如果其中关键的职务没有分离，那就极有可能发生舞弊，公司就是这样的案例。工程部经理归某，利用手中的职权，未经审批程序就私下决定向纺机总厂购买价值60万元的设备，这已经暴露出了授权审批控制的弱点。本来应该有第三方执行付款，并与纺机总厂核账，但令人惊讶的是，核账竟然也是归某一人亲手所为。所以，采购、审批、执行和记录的职务分离漏洞给了归某可乘之机，使其掩盖了同纺机总厂的交易问题，进而上演了后来“偷梁换柱”的把戏。

另外，公司的验收和付款也存在漏洞。付款员明明将67万元款项划给了大发公司，这纯粹是归某利用其亲戚的关系虚构的交易，如果验收员按照同大发公司签订的购货合同上写明的条款以及发货发票来仔细验货，是不难发现归某冒用大发公司的名义却购进了纺机总厂价值仅60万元的设备的“偷梁换柱”的把戏的。一般而言，会计部门应该在按购货协议划出款项之后将购货单和购货发票转到验收部门，而验收部门应该收到会计部门转来的购货单和购货发票副联仔细查验其发货单位、收到货物的数量和质量后签收。但是公司没有做到，验收部门根本就没有仔细查验发货单位，以至于归某的把戏得以蒙混过关，使公司支付了67万元买进了价值60万元的设备，白白损失的7万元落入了归某的腰包。

2.从轻纺总厂角度看，其内控存在的问题也不容忽视。

从发货通知单的编制和证实制度来看，轻纺总厂在这方面也存在漏洞。发货通知单的作用首先是将各种不同的客户订单内容，如货物的货号、数量、价格等以完整和规范化的格式反映出来，同时，还能使销售过程中所需的各种授权和批准在发货通知单上能得到证明。发货通知单的另一个作用是使与销售环节有关的各部门在执行发运业务或记录有关账册时有书面依据，并通过各环节的签字来监督每一环节中的业务处理工作。如果轻纺总厂建立了健全的发货通知单的编制和证实制度，并得以真正有效执行，就不可能发生“把已提走的设备，当作其他公司购买，而归某划入的45万余元却变为公司的预付款”这样的事故。如果有完善健全的内控并得到执行，轻纺总厂损失的45万元，是完全可以避免的。这个案例再一次告诉我们，每一个环节的内部控制对于企业而言都是至关重要的，丝毫忽视不得。

七、无形资产内部控制

YXY商场无形资产内部控制案例

YXY商场于1989年5月开业，之后仅用7个月时间就实现销售额9000万元，1990年达1.86亿元，实现税利1315万元，一年就跨入全国50家大型商场行列。到1995年，其销售额一直呈增长趋势，1995年达4.8亿元。该商场当年以其在经营和管理上的创新创造了一个平凡而奇特的现象。来自全国30多个省市的近200个大中城市的党政领导，商界要员去参观学习。然而，1998年8月15日，YXY商场悄然关门，面对这残酷的事实，人们众说纷纭。导致商场倒闭的原因是多方面的，而其内部控制的极端薄弱是促成倒闭的主要原因之一。下面仅就其无形资产内部控制方面进行分析。该商场的冠名权属于无形资产，其转让都是由总经理一个人说了算，只要总经理签字同意，别人就可以建一个YXY商场。在经营管理上，YXY商场有派驻人员，但由于并不掌控管理，所起的作用不大。这种冠名权的转让，能迅速带来规模的扩张，可也给YXY的管理控制带来了风险。对这些企业的管理上，YXY并不严格，导致了某些企业在管理方面、服务质量或者产品质量等诸多方面给客户们留下了不好的印象，在社会上造成了不良影响，对YXY这个品牌的影响起了负面作用。

【案例分析】

YXY商场没有进行职责分工、权限范围和审批程序不明确规范，机构设置和人员配备不科学不合理。关于无形资产的转让，照理应该经董事会讨论通过，但实际上是总经理一个人说了算，只要他签字同意，别人就可建个“YXY”，这样不可避免的会导致一人多权形成舞弊的现象发生。

建议商场应该设置专门的无形资产管理部门，配备专门的无形资产管理人员对商场的无形资产进行综合、全面、系统的管理。无形资产管理部门的主要职能包括：对企业所有无形资产的开发、引进、投资进行总的控制；就无形资产在企业生产经营管理中的实施应用的客观要求，协调企业内部其他各有关的职能部门的关系；协调与企业外部国家有关专业管理机构的关系；协调企业与其他企业的关系；维护企业无形资产资源安全完整；考核无形资产的投入产出状况和经济效益情况。

企业应当建立无形资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理无形资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同一部门或个人不得办理无形资产业务的全过程。有效的內部控制制度应该保证对同一项业务的审批、执行、记录和复核人员的职务分离，以减少因一人多权而导致的舞弊现象发生。

在授权审批方面要明确授权批准的范围。通常无形资产研究与开发、购置和转让计划都应纳入其范围。授权批准的层次，应根据无形资产的重要性和金额大小确定不同的授权批准层次，从而保证各管理层有权亦有责。明确被授权者在履行权力时应对哪些方面负责，应避免责任不清，一旦出现问题又难咎其责的情况发生。应规定每一类无形资产业务的审批程序，以便按程序办理审批，以避免越级审批、违规审批的情况发生。单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使相应职权，经办人员也必须在授权范围内办理经济业务。审批人应当根据无形资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理无形资产业务。对于审批人超越授权范围审批的无形资产业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向上级部门报告。对于重大的无形资产投资转让等项目，应当考虑聘请独立的中介机构或专业人士进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。

八、投资内部控制

“东北华联”盲目投资失控案例

新华社记者鲍盛华报道：吉林省第一家上市公司“东北华联”上市之初盲目扩张投资，惨败后又不断施展“骗术”，偏离了规范发展的轨道。目前公司经营基本已经停止，员工放假4个多月。

从事商业经营的“东北华联集团股份有限公司”于1993年8月上市。公司红火了一年多便开始走下坡路，到1997年末连续两年累计亏损2.5亿元。后被新入主的第一大股东长春高斯达生化药业集团股份有限公司更名为“高斯达”。

“华联时代”：只要感觉好，现在就投资

“东北华联”上市后募集资金1.6亿元，股价由每股1元跃升为最高达18元，许多购买了华联股票的人一夜之间腰缠万贯。“东北华联”的主体“华联商厦”更是生意兴隆。“东北华联”一度成为吉林省国有企业股份制改革的“领跑者”。

实力剧增后，“东北华联”雄心勃勃：“科、工、贸全方位发展，立足吉林，放眼全国，走向世界”。在省内，先后兼并“辽源一百”四平金龙集团等三户企业，设立了第二华联商厦、华联实业总公司、外贸总公司等16户全资企业。在广州、深圳、上海等地也买房购地；在美国、泰国、俄罗斯等国设立境外企业。刚刚一年时间，“东北华联”便由一个商业大厦摇身变成拥有55个全资子公司，6个控股和参股企业，资产5.6亿元的集商业、实业、房地产于一体的跨区域综合性企业集团。

然后，企业“长”大了，新上马的项目却无一成功：第二华联商厦很快停业整顿，6000万元白白扔掉；白山华联总公司和白山五交化公司创立后毫无收益，5700多万元打了水漂；投入982万元的江山木业公司成立之日就成了亏损之时；在美国买了房子，可是什么事都没干成；在泰国建了一个大酒店，投多少赔多少??就在一两年时间内，公司损失了近两亿元，资金被挥霍一空。

“东北华联”创始人之一、后任企业党委副书记的李贵贤说，有钱之后的头脑发胀使企业掉进了扩张的“陷阱”。企业上市后一下子有上亿元的资金流进企业，这么多钱怎么花出去？公司领导们争着抢着报项目，只要你说能赚钱，班子主要成员感觉好，就马上投资，一点也不犹豫。公司监事会主席焦继业说，监事会曾经提出应建立投资责任追究制度，但没有得到董事会的通过。

李贵贤说，当时吉林省看到全国各地都在搞企业上市，而本省一家上市企业也没有，心情十分急迫，仓促之际选中了“东北华联”。由于“东北华联”不具备上市公司要“有3年以上的股份制经营历史”的要求，在有关部门的运作下，与远在千里之外的浑江百货大楼嫁接改造。可只嫁接来了“3年以上的股份制经营历史”，并没有嫁接来规范的股份制经营机制。名义上，“东北华联”是吉林省股份改革试点单位，“新三会”全都健全，可实际上还是国有企业那一套经营思想和经营方式。也就是说，企业在上市后，一步登天，可是在天上才发现没生翅膀，不会飞翔。

1994年10月，民营企业上海万通实业公司悄悄运作，购买了华联16%的法人股，成为第一大股东。“东北华联”从此由国有股权占主导地位变成了由法人股权占主导地位的股份制企业。

“万通时代”：“遥远”的管理，失控的局面

“万通”入主后，“东北华联”由盲目扩张转而进行全线调整。从1995年初开始，公司相继收缩战线，突出主业，关停一批亏损企业。还从台湾请来专门管理人才，对“东北华联”实行新的管理方式。然而，由于经营上已经积重难返，加之经营班子轮流坐庄，企业的局面越来越糟。曾任公司总经理的李新鲜说，在“万通时代”，第一大股东在公司的工作代表平均工资高出同级人员3倍，而这部分代表又同为本埠人，这对班子成员产生了很大影响，人们对企业的责任心大大减弱。

当时任公司监事的焦继业介绍说，有第一大股东出任的董事长并不常驻公司，一年只来几次，平常基本上听电话汇报，一些指令是通过传真传到企业后实施的，成了“遥控管理”。有什么急事，董事长坐飞机过来处理一下就走。一些人为了达到个人的目的，合伙编造情况，欺骗远在外地的董事长，造成了一些决策的不切实际。

从1995年开始，盲目扩张的“后遗症”集中爆发，企业经济效益连续3年以平均50%以上的速度负增长。1996年亏损额达到1.18亿元，列沪深两地商业板块亏损“冠军”。

危机时刻，“万通”准备退出。吉林省有关部门决定，有持有国有股权的二股东吉林省国际信托投资有限责任公司把“万通”这部分股权收回。而这时的“万通”急于卖个好价钱，双方迟迟没有达成一致。就在“谈判”的过程中，民营企业长春高斯达生化药业集团股份有限公司急于找“壳”上市，就以每股1.97元的高价与“万通”成交。

1998年2月，长春高斯达公司正式成为“东北华联”的第一大股东。1年后，已经戴上ST帽子的“东北华联”被更名为“ST高斯达”，“东北华联”四个字在股市上“消失”了。

与1993年的繁华相比，1998年末的华联商厦透出悲伤的气息。一则告示贴在商厦门口：企业已被转让，店内所有商品大甩卖。长春人奔走相告：“快到华联去吧，那东西便宜得吓人。”在吉林省股份制改革中充当“领跑”角色的“王子”成了名副其实的“乞丐”：到1997年底，连续两年累计亏损2.5亿元。企业资产大多都成了虚值，华联实业总公司号称资产1800多万元，实际资产不足200万元，江山木业公司900多万元的资产没有了，华联商厦191万元有账无货。资产使用状况更糟，因企业停产、公司歇业造成近1.7亿元的资产闲置??“东北华联”败落了。

【案例分析】

1.本案例中“东北华联”对对外投资业务未进行预算控制，没有制定科学合理的对外投资计划。盲目扩张，在科、工、贸全方位发展，短短1年时间，“东北华联”便由一个商业大厦摇身变成拥有55个全资子公司，6个控股和参股企业，资产5.6亿元的集商业、实业、房地产于一体的跨区域综合性企业集团。

2.在项目决策前未进行可行性研究，而是只要说能赚钱，班子主要成员感觉好，就马上投资，一点也不犹豫，监事会提出的应建立投资责任追究制度，没有得到董事会的通过。最终导致了连年亏损。

3.本案例中万通没有真正实现对被投资公司进行有效的管控，这些管控只是流于形式，并没产生利润，虽然有着制度上的体系，也有经营计划和偏差分析。代表万通出任的董事长并不常驻公司，一年只来几次，平常基本上听电话汇报，一些指令是通过传真传到企业后实施的，成了“遥控管理”。有什么急事，董事长坐飞机过来处理一下就走公司缺乏对产业发展战略环境层面的分析，也缺乏微观层面出现偏差后改进的有效办法，投资企业众多，随后的有效管控却没有跟进植入，陷入了资本扩张的怪圈，导致最终的悲剧。

建议：

1.预算控制是内部控制的一个重要方面，加强投资预算的控制作业，可以使投资计划书的编制有据可依，可以加强对各部门投资预算的控制，有助于有效实施企业的投资战略。

财务部门应根据单位发展战略、单位经营状况以及单位的外部投资环境，根据各部门预算，编制投资预算并报送预算委员会进行审批。如审批不通过，预算委员会应要求财务部门对投资预算进行调整。对外投资预算编制完成后应交由本部门主管进行检查批复，编制人员根据批复意见进行修改，直至通过主管审批签字，方可交给财务部门。在投资计划编制审批这一控制作业中，投资业务相关部门应根据投资预算初步编制投资计划书，送交财务部门进行复核检查，投资计划应详细说明准备投资的对象及其投资理由，投资的性质和目的，影响投资收益的潜在因素等。通过检查后，不重要的投资项目交由董事会授权的专人审批；重要的投资项目进行可行性研究，由董事会进行联签批准。

2.企业计划部门负责对外投资项目可行性研究的组织工作，并提出可行性分析论证报告。企业财务部门应参与对外投资的可行性研究、论证和决策，并做好以下工作：

（1）为可行性研究设立最基本的财务假设条件：如利率、汇率、物价水平以及可供资源的限制条件。

（2）了解对外投资当地的税法、金融外汇政策、会计政策等，判断其对投资项目的影响，并针对具体情况提

出解决办法。

（3）预测或审核项目开发人员预计的项目现金流量。对股东需提供的股本、免息借款和计息借款以及项目本身的融资、成本控制和预期回报做出合理预测并提出安排建议。

（4）计算或复核项目开发人员计算的项目分析指标，估计项目可能发生的最大财务风险及公司的财务承受能力，并据此发表意见。对规模较大的投资项目应考虑货币时间价值的分析评价方法，主要包括净现值法、内含报酬率法和现值指数法。

（5）估计长期对外投资对单位财务结构的影响。 所有投资决策都应当用书面文件予以记录。这些书面文件应进行编号控制，以便于日后追查经济责任。

九、成本费用内部控制

HL有限责任公司的电话费用控制办法

HL公司是一家中美合资企业，总经理是外国总公司派住的，总经理经常打国际长途，对企业员工电话费没有具体的限制，每月的电话费达到20000元以上，仅总经理个人就达6000多元。公司改进了费用的内部控制制度，加强电话的使用管理，制定一系列的内部控制办法，实行新办法的当月，电话费为8000多元，取得了非常好的效果。该公司电话费具体的管理办法如下：

1.凡在办公室电话中发生的信息费，一律由使用者个人负担。

2.电话费的支付手续一律由个人办理，公司不予报销，并严禁以任何形式在外单位报销电话费。因公电话补贴标准为各职能部室经理每人每月补贴200元，副经理每人每月补贴150元。员工每人补贴80元，公司副总经理（含）以上管理人员由公司托收并由行政事务部监督管理。对调出职能部室的有关人员自调令发出的次月起停发其住宅电话补贴。对新聘任的管理人员，正下达任职通知的次月起按标准核发。对降职和免职的管理人员，在其降职或免职的次月起按标准减免。

3.移动电话管理规定：核定各职能部室配备一部移动电话作为公务通讯工具。如因工作需要需增加，需按预算管理规定，报主管财务副总裁批准，各部门使用者在辞职、调离或职务调整时不得以任何理由带走移动电话。

4.除公司领导（副总经理以上）外，每部月话费在300元以内实报实销，超出部分由使用者自付。

5.提倡文明和节约使用移动电话，在办公室和家中不使用移动电话。 还要说明一点，总经理的国际长途费的降低主要是充分利用了网络工具和由国外打入电话带来的结果。

【案例分析】

成本费用控制是一项具体而繁琐的工作，各企业必须根据自己的具体情况，制定适合企业经营特点的管理要求的成本费用管理办法。电话费是企业各项费用中普通的项目，对于一个大公司而言，电话费的多少并不会对企业产生大的影响，但HL公司把电话费的费用标准制定这么细，并取得了良好的效果，充分说明内部控制制度的作用。

十、担保内部控制

新疆屯河违规担保

新疆屯河于2002年6月将持有的金新信托投资股份有限公司24.93%股权全部质押给中国民生银行，为三维矿业在中国民生银行的1亿元贷款提供担保，期限3年，自2002年6月至2005年6月，截至2003年12月31日，上述股权账面值为228764395.82元。

新疆屯河于2003年12月将持有的新世纪金融租赁有限公司20.50%股权质押给宁夏银川市商业银行，与多家单位共同为伊斯兰国际信托公司在宁夏银川商业银行6亿元授信额度担保，期限两年，自2004年1月1日至2005年12月31日，截至2003年12月31日，上述股权账面值为114428573.52元。

新疆屯河于2003年5月为深圳市明思克航母世界实业有限公司在中信实业银行广州花园支行2亿元贷款中的5000万元提供保证担保，期限两年，自2003年5月至2005年5月。

新疆屯河于2004年3月为参股49%的新疆屯河水泥有限责任公司在中国农业银行昌吉州分行四笔总额为7600万元贷款提供了担保，期限为1年；于2004年2月为新疆屯河水泥有限责任公司在中国银行昌吉州分行的2000万元的贷款提供了担保，期限为1年。上述担保违反了证监会《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》。

目前类似新疆屯河这种国有控股上市公司违规担保现象十分严重，涉及公司数量多、金额大，成因复杂，有的属于公司改制设立时的遗留问题，有的涉嫌恶意侵占上市公司利益。这些公司对外担保风险不断扩大，已有部分公司形成了担保圈，如果有一家公司出现问题必将形成“多米诺骨牌风险”。这些违规担保不仅加剧了上市公司的负

企业内部控制案例1116_内部控制案例

担和困难，而且会拖垮或掏空上市公司。陕西达尔曼的衰亡、数码测绘的退市以及新疆德隆系的崩溃，都与其资金被占用和违规对外担保有着直接关系。值得注意的是，这些上市公司之间初步形成了担保链或担保圈，目前已有多家上市公司因为担保责任诉讼缠身而遭受重大损失。其中，宁夏11家上市公司中有9家存在巨额对外担保，总额超过20亿元，致使这9家公司的非流通股股权不同程度地被冻结或质押。

国有上市公司担保失控的成因分析：

（一）外部原因主要有以下方面：

1.法律法规不够健全和完善。 现行关于担保业务的法律规范主要有：原《公司法》第60条第3款；2000年证监会颁布的《关于上市公司为他人提供担保有关问题的通知》（下文称“61号通知”）；2003年证监会、国资委联合颁布的《关于规范上市公司与关联方资金往来及上市公司对外担保若干问题的通知》（下文称“56号文”）。原《公司法》第60条第3款只是对董事和经理的担保行为进行了规范，但缺点是：第一，没有对上市公司的担保能力进行规范。第二，没有对董事和经理对其他法人组织的担保行为进行规范。第三，没有对公司董事和经理之外机关如董事会或股东大会的担保行为进行规范。

鉴于此，证监会61号通知应运而生，通知指出：上市公司不得以公司资产为本公司的股东、股东的控股子公司、股东的附属企业或者个人债务提供担保，并且要求上市公司及时披露其担保信息。较之原《公司法》第60条第3款有三点重要变化。第一，担保禁止对象由原来的股东或其他个人债务扩大到股东的控股子公司、股东的附属企业；第二，将仅对董事和经理担保行为的规范扩展到对董事、经理、董事会和股东大会担保行为的规范；第三，要求上市公司披露担保信息，从而使上市公司的担保业务处于外部监督之下，企业担保行为开始由“地下”走向“透明化”、“公开化”。

虽然61号通知较之原《公司法》有较大进步，但对上市公司的担保能力和对非股东以外的法人组织的担保没有进行规范，致使违规担保行为开始转向为相互担保和连环担保，超能力提供担保，从而出现诸如担保规模巨大，担保链、担保圈等新的担保问题。针对这些问题，证监会、国资委联合发布了56号文，指出上市公司对外担保总额不得超过其净资产的50%，不得为资产负债率超过70%的被担保对象提供担保，不得为本公司持股50%以下的其他关联方或个人提供担保。56号文对公司的担保能力和担保对象有了进一步的规范，有效地遏制了相互担保行为以及担保圈和担保链的蔓延。但对上市公司为其子公司提供担保，然后再以控股地位占用子公司的资金的行为仍存盲区。

2.上市公司担保信息披露制度不够健全和完善。

企业一旦提供担保业务，则会形成企业的一笔或有负债，按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定，企业担保形成的或有负债只有在满足确认条件时，才会在财务报表主表中披露担保信息，而是否满足确认条件主要根据会计人员的职业判断，随意性较大，这就为企业粉饰财务报表以可趁之机，企业很可能以不满足确认条件为由，不确认或少确认或有负债，从而避免在财务报表主表中披露担保信息，只在财务报表附注中披露，附注信息往往被报表使用人所忽视，隐瞒企业的担保风险。

3.国有上市公司的融资渠道不够通畅，过度依赖银行筹集资金。

由于企业在资本市场融资存在比较苛刻的条件，因而在目前仍将银行贷款作为融资的首选，银行在提供贷款时为了降低风险，要求国有上市公司提供担保，在利益的驱使下便会产生大量的违规担保。

（二）内部原因主要存在以下几个方面：

1.国有股“一股独大”现象严重，形成第二种委托代理关系。

我国国有上市公司的股权结构极不合理，造成股东相互制衡的法人治理机制在我国上市公司中难以实现，董事会处于大股东的实际控制之下，中小股东的决策权无法得到保障，引起经营决策高度集权化，中小股东在企业中的利益无人代表，实际上形成了第二种委托代理关系，即中小股东委托大股东对公司进行经营管理。由于中小股东对大股东的监督成本较高，而且监督成本与其收益不对等，致使中小股东普遍存在“搭便车”的心理，中小股东缺乏对大股东的有效监督，当自己的利益受损时只得“用脚投票”来维护自己的利益。大股东为了一己私利，无视担保风险，置中小股东利益于不顾，大肆要求上市公司违规担保，使上市公司成为大股东的“提款机”和“圈钱”机器。

2.国有上市公司存在所有者缺位问题。

国资委再委派董事长和总经理对国有上市公司进行经营管理，在这个过程中形成了多层委托代理关系，国有上市公司实际控制者是董事长或总经理，真正的所有者无权或无法对其监督，造成董事长或总经理权力监督的真空，从而形成“内部人控制”现象，董事长和总经理一人说了算，担保业务的董事会集体决策机制无法得到保障。

3.国有上市公司的担保内部控制制度不健全或不完善。

十一、合同协议内部控制

百成公司合同案例

百成化学工业公司（以下简称百成公司）是一家在新加坡上市的外商独资企业，公司的治理结构和内部控制在近几年的发展中不断完善，有一整套的内控流程和操作规范。百成公司采购时按照填制请购单、评审订购单合同、填制验收单、取得卖方发票、填制付款凭单、编制付款凭证及向卖方发出对账单等内部控制流程进行。

1.从百成公司请购单→询比价→选择供应商→合同评审→合同的签订过程中发现：

（1）当初在询比价的过程中，采购员要求各供应商报价的产品规格、型号不一致，从而使得公司询比价的作用不能发挥，由该采购员最终确定的供应商的产品价格最高；同时通过运用电话和网上询价，此采购员所选供应商价格比同类厂家价格高出近10万元；

（2）该采购员在合同报告中没有说明该供应商提供增值税票的要求，从而使得该供应商以偷逃税款的方式降低报价，没有全面真实反映实际情况，却告知领导是最低价采购，造成主管审核、批准失误；

（3）签订合同时原合同报告中的供应商名称又变成了没有法人资质的二级代理商，该二级代理商不具有一般纳税人资质，为百成公司以后对卖方发票的抵扣不足留下隐患；

（4）抽查该采购员所签合同，没有要求供应方提供17%的增值税票（百成公司是外企，对购买国内设备享有退税政策）。

2.生产部门的使用情况和反馈意见显示，此采购员所购8台该供应商的设备经常出现跑、冒、滴、漏现象，其中5台已返还供应商检修，有2台在仓库，现在使用的只有1台。

3.在编制付款凭证和取得卖方发票的过程中经过查看验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证及卖方对账单。结果发现：

（1）在采购入库的过程中此采购员违反公司物品验收管理制度的规定，没有通过仓库保管员验收，就分3次在3个星期日把原材料直接送到生产使用部门；

（2）由于百成公司供应商对账工作一直未开展，同时卖方的付款由采购处负责，使得该采购员一直未将2003年客户开具的增值税票到公司财务部入账且未被发现，近1万元的进项税额超过税法规定的90天抵扣时效，又造成公司1万元的税款损失。

【案例分析】

从百成公司采购作业制度来看，请购单、订购单合同评审、验收单、卖方发票、付款凭单、付款凭证及卖方对账单等内部控制流程比较完善，但在合同协议的内部控制方面仍存在不足之处，以导致在执行过程中，由于部分采购人员投机取巧，为谋求个人利益铤而走险，给百成公司造成了不该有的损失。

1.百成公司签约前没有对供应商的签约主体资格进行调查。企业应当对拟签约对象的民事主体资格、注册资本、资金运营、技术和质量指标保证能力、市场信誉、产品质量等方面进行资格审查，以确定其是否具有对合同协议的履约能力和独立承担民事责任的能力，并查证对方签约人的合法身份和法律资格。本案例中供应商是没有法人资质的二级代理商，应当调查其是否按照法律规定登记并领取营业执照，对于未经核准登记，也未领取营业执照，却以非法人经济组织的名义签订合同协议的当事人，不能与之签约。

2.百成公司在采购过程中合同询价和合同的签订均由采购员负责，容易形成舞弊。百成公司应当建立相应的制度，规范合同协议正式订立前的资格审查、内容谈判、文本拟定等流程，确保合同协议的签订符合国家及行业有关规定和企业自身利益，防范合同协议签订过程中的舞弊、欺诈等风险。应当根据合同协议内容对供应商、价格及变化趋势、质量、供货期和市场分布等方面进行综合分析论证，掌握市场情况，合理选择合同协议对方。重大合同协议或法律关系复杂的合同协议，应当指定法律、技术、财会、审计等专业人员参加谈判，必要时可以聘请外部专家参与。对于谈判过程中的重要事项应当予以记录。

3.百成公司应当指定专人负责拟定合同协议文本。合同协议文本原则上由承办部门起草，重大合同协议或特殊合同协议应当由企业的法律部门参与起草，必要时可以聘请外部专家参与起草。由对方起草合同协议，应当进行认真审查，确保合同协议内容准确反映企业诉求。国家或行业有示范合同协议文本的，企业可以优先选用，但在选用时，对涉及权利义务关系的条款应当进行认真审查，并根据企业的实际需要进行修改。

十二、财务报表的编制和披露的控制

菲尔房地产开发有限公司关联方披露的案例

菲尔房地产开发有限公司是一家国有控股的企业，公司于2003年承建“祥瑞家园”商品房开发项目，项目正在

轰轰烈烈的建设中，接到群众的举报，发现该公司多处房屋重复销售。市审计局接受该案的调查工作，经过一年的调查，该公司在项目中的利用虚假的商品房买卖合同将同一处房屋重复对外销售，最多达四次之多，销售一次，向信用社抵押贷款一次，向个人高息融资一次，对外抵债一次，累计数额达3000多万元。

该公司的总经理和副经理辩称不是虚假的买卖合同，而是利用签订商品房的买卖合同融资，解决资金的短缺的问题。但经过审计发现，该公司的内部控制制度形同虚设，一片混乱，最终导致企业的资金短缺，不得不采用上述虚假的手段筹集资金。同时我们也注意到，从建委、国资委、银行等部门取得的财务报告都显示企业的财务状况良好，甚至财务报告是经过会计师事务所的审计，并出具了无保留意见报告。深入究其原因，外部政府部门的监管不到位是一方面，但是内部管理混乱，缺乏一个健全有效的内部控制体系是其根本的原因。下面是从内控制度的几个侧面介绍：

1.建筑材料的采购和付款是由一个副经理一手经办，没有执行材料采购的采购和付款相分离的内部控制制度，由该副经理个人的公司向公司供应，材料的价格高于市场的售价，导致资金大量的外流，造成资金的短缺。

2.另一副经理向公司借款100万，后用两辆价值40万轿车抵债，套取公司的现金。这一交易在跨及处理上是资产形态的转变，资产的总额没有变化，如果在报表的附注中进行披露，报表的使用者是不能了解这个信息的。

【案例分析】

通过上述的几个事件说明菲尔公司的内控制度存在严重的缺陷。事项1、2在财务报表的附注中没有披露这一关联方，及其关联方的交易定价和交易的数量。

该公司由于没有一个行之有效的内部控制系统，存在虚假记载，误导性陈述、重大差错、舞弊、欺诈而导致财务报告编制与披露违反国家法律法规，由此在资金的管理、采购的管理、工程项目的管理、筹资的管理等环节严重失真，编制的财务报表是需虚假的报告。最终使企业遭受严重的损失，责任者将接受法律的制裁。

人力资源内部控制

摩托罗拉员工激励案例 在摩托罗拉，薪水的标准从职位入手，但同一个职位可能会有差距是因为他们的工作业绩不同。有些特殊职位的人，可能要从国外招聘，薪水同国际市场挂钩。摩托罗拉的工资水平在市场中处于中间档次。

摩托罗拉的薪水大部分是基本工资，占的百分比很大，另外还有年终奖金。

摩托罗拉意识到固定工资存在缺陷，2000年摩托罗拉的工资结构发生变化，增加一些可变动的工资，并将以前每年一次的奖金改为季度发放。以前奖金与全球市场挂钩，2000年以一个国家单元的业绩为奖金考核依据。

如果员工对自己的薪酬不满，向人力资源部提出来，摩托罗拉会进行市场调查，如果真的比市场平均水平低，摩托罗拉会普调工资。成都的员工曾经反映说工资低，人力资源部就通过调查市场，发现情况的确如此，然后给员工调工资。

在摩托罗拉刚刚开始工作时，学历上的差别会在工资中体现出来，例如研究生和本科生会有差别。工作后，本科生工资比研究生高是非常有可能的。随着时间的推移，老员工可能经过几年涨工资，基数变得很大，那么应届毕业生的涨幅就会比老员工高。对有创造性的人摩托罗拉会破格调级。

【案例分析】

摩托罗拉原来是采用的固定工资的制度，这样很大程度上抑制了员工的积极性，员工多付出得到的并不会更多，少付出也不会因此减少收入，长期以来，工作效率低下，创新意识缺乏。摩托罗拉意识到这种情况，采取了更加灵活的薪金制度，调动了员工的积极性，做到薪酬安排与员工贡献相协调，劳有所获，多劳多得。短期上，满足了员工生存的需要；长期上，满足了员工的发展需要。

有的企业为了让薪酬更加合理，更加能反映员工的工作业绩，不惜将薪酬结构和薪酬体系制定得非常复杂和繁琐（并且还有继续复杂下去的趋势）。这是不可取的，实际上，过于复杂的薪酬管理与过于简单的薪酬管理一样会降低薪酬的激励作用。

十三、衍生工具内部控制

中航油衍生工具内控失控案例

中航油为中国航油（新加坡）股份有限公司的简称，成立于1993年，是中国航空油料集团公司的海外控股子公司，总部和注册地均在新加坡。公司成立之初经营十分困难，一度濒临破产，后在总裁陈久霖的带领下，一举扭亏为盈，公司净资产从1997年的21.9万美元迅速扩展至2003年时的超过1亿美元，一直被视为一个奇迹。中航油从单一的进口航油采购业务逐步扩展到国际石油贸易业务，并于2001年12月6日在新加坡交易所主板挂牌上市，成为中国首

家利用海外自有资产在国外上市的中资企业。

2004年11月30日夜，中航油爆出5.5亿美元的巨额亏损后，国内外一片哗然。公司在OTC（场外交易）市场上卖出了大量石油看涨期权，希望能“以小博大”，建立其海外石油帝国。他的投机行为最终导致公司被迫重组。

事件始末：2003年下半年，中航油开始涉足期权业务，最初涉及200万桶石油，中航油2003年年报盈利5427万美元，快速攀升的业绩很可能与期权权利金收入有关，至2003年年底，中航油卖出的看涨期权量为200万桶。“市” 与愿违，2004年，石油价格一路上涨，到2004年3月，公司出现580万美元的账面亏损，亏损额必须由中航油追加保证金以确保期权买方能够行权，但公司账户资金调动无疑会暴露违规参与期权交易，中航油选择了一条最直接也是最危险的筹资途径——卖出更多期权，用获得的权利金填补保证金的窟窿，越赌越亏，越亏越赌，恶性循环。到2004年10月，中航油卖出的有效合约盘口达5200万桶，石油期货价格每涨1美元，公司就必须追加5200万美元，账面亏损已达1.8亿美元。10月10日，面对严重资金周转问题的中航油，首次向母公司呈报交易和账面亏损。为了补加交易商追加的权利金，公司已耗尽近2600万美元的营运资本、1.2亿美元银团贷款和6800万元应收账款资金。账面亏损高达

1.8亿美元，另外已支付8000万美元的额外权利金。10月下旬国际石油期货价格继续一路飙升，10月25日更升至每桶55美元以上，11月，中航油的衍生产品合约继续遭逼仓，直至崩溃。12月，亏损5.54亿美元后，中航油宣布向法庭申请破产保护令。此时，公司的净资产不过1.45 亿美元。

【案例分析】

衍生金融产品的特殊性质使一些传统内部控制方法失去效力，主要表现在：

第一，衍生金融工具具有多样化的内在风险，包括市场风险、信用风险、流动性风险、操作风险、法律风险以及结算风险等。执行衍生产品的操作人员经常是唯一理解现状或对自己的行动可能带来潜在后果进行认真思考的人，其他处于控制地位的管理人员可能不理解或缺乏信息去理解与投资对象相联系的风险性质，这就使得衍生工具的风险容易积聚在企业内部并最终引发灾难性后果。

第二，衍生金融工具一般不需要净初始投资或者初始净投资与那些预期对市场条件有类似反映的其他合同相比要少，这就使传统的通过设定现金支出权限对投资进行内部控制的方法对衍生金融产品投资完全或部分失效。

第三，衍生金融工具的投资常常与企业的发展战略密切相关，这一特点使内部控制制度所依赖的授权、执行、监督相分离的理念在实践中难以有效贯彻。一方面，战略规划一般由企业最高管理层作出；另一方面，衍生市场瞬息变换及其蕴涵的巨大风险为最高管理层介入衍生金融产品的操作提供了借口，从而使投资战略的制定者、交易规模的授权者和交易过程的监督者发生混淆，使内部控制制度成为一纸空文。

第四，衍生金融工具有着“双刃剑”的特点，由于衍生工具的使用即可能降低也可能增加企业的财务风险，衍生工具的使用后果容易被人误解，特别是随着交易合同的日益复杂化，一项衍生工具的价值以及其实现目标的有效性，在该衍生工具被净额结算之前变得越来越难确定。

第五，衍生工具的内部会计控制存在诸多难点，财务报告难以公允反映衍生投资业务给企业财务状况和经营成果造成的影响。长期以来我国缺乏专门的衍生工具会计准则，衍生业务在净额结算以前仅需表外披露而不需表内确认，这就使衍生产品形成的财务风险游离于财务报表之外。

中航油事件中的陈久霖，手中权力过大，参与国内法规明令禁止的投机性期货和金融衍生产品交易，未经过总公司的批准擅自扩大业务范围，绕过交易员私自操盘，发生损失也不向上级报告，长期投机违规操作酿成苦果。2001年10月，证监会发布的《国有企业境外期货套期保值业务管理制度指导意见》规定：“获得境外期货业务许可证的企业在境外期货市场只能从事套期保值交易，不得进行投机交易。”中航油的期权交易远远超过远期套期保值的需要，属于纯粹的博弈投机行为。而在“一人集权”的表象下也同时反映了公司内部监管存在重大缺陷。中航油（新加坡）公司有内部风险管理委员会，其风险控制的基本结构是：实施交易员-风险控制委员会-审计部-CEO-董事会，层层上报，交叉控制，每名交易员亏损20万美元时，要向风险控制委员会汇报，亏损37.5万美元时，要向CEO汇报，亏损达50万美元时，必须平仓，抽身退出。从上述架构中可以看出，中航油（新加坡）的风险管理系统从表面上看确实非常科学，可事实并非如此，公司风险管理体系的虚设导致对陈久霖的权利缺乏有效的制约机制。关注如何约束机构内部成员的个人行为，从而避免由个人行为导致的无可挽回的巨大损失，是衍生金融产品交易内部控制最值得重视的环节。

案例中还有一点非常值得我们注意，即不论是做多还是做空，头寸都非常巨大。据当时业界人士估计，中航油在伦敦、新加坡、美国的期货、期权市场上卖出了大量看涨期权，累计数量达到5200万桶，直到亏损巨大，资金链断裂，主管领导还不清楚公司究竟有多少头寸、有多大风险。归根结底，还是组织制度的不健全，企业内部监管缺位，内部控制出现的问题和漏洞可见一斑。

最令人咋舌的是中航油的处理，2004年亏损出现的时候，中航油分别于1月、6月和9月先后进行了三次挪盘（即

与另一家期权交易商互换手中的期权盘口，买回期权以关闭原先盘位，同时出售期限更长、交易量更大的新期权），交易过程中还出现了擅自挪用备用信用证的行为。这些操作不仅瞒过了总公司、独立董事与审计委员会，甚至是新加坡证券交易所及当局都对此一无所知。至2004年10月3日陈久霖开始认识到事件的严重性，如果那时决定斩仓，整个盘位的实际亏损可能不会超过1亿美元。然而直到16日，集团才召开党政联席会议进行研究，其后又在“请示”问题上一再耽搁。结果，本来可以通过谈判争取到的利益和减少损失的机会因此丧失。中国证监会作为金融期货业的业务监管部门对国企的境外期货交易负有监管责任，在内控制度缺失的情况下，作为最后一道防线，外部监管的重要性是不言而喻的，但中航油连续数月进行的投机业务竟然没有任何监管和警示，这暴露出当时国内金融衍生工具交易监管的空白。此外，国际金融监管加强合作也是一种趋势，若此次事件中，中国和新加坡两国监管部门可以密切及时地合作，新加坡交易所如果能够严格执行保证金、持仓限制、强制平仓、信息披露等发达资本市场通行的控制措施，“中航油”经理层必然难以在不引起主管机关注意的条件下产生5.5亿美元的巨额亏损，相信至少也能将损失控制在最低范围内。 中航油这起事件与内部控制制度不健全，高层管理者严重越权违规操作，公司内部监管和审查机制都没有发挥应有的作用不无关系。结合案例我们可以发现，由于衍生工具本身的复杂和创新性使得任何单方面的风险控制措施都不能有效的降低交易风险，所以针对不同工具事先做好风险监控、建立一个全面有效的内控机制、再加大加强政府外部监督监管措施，对于金融衍生交易市场能够正常运作、防范个体风险影响整个市场是十分必要的。

十四、企业并购内部控制

海尔集团并购案例

一、背景介绍

1991年由青岛电冰箱总厂、青岛电冰柜总厂和青岛空调器厂组建而成的青岛海尔集团公司，1993年9月更名为海尔集团，产品以制冷设备为主。1993年7月集团与意大利梅洛尼设计股份有限公司合资创办青岛海尔梅洛尼有限公司，开始生产滚筒洗衣机。1994年集团实现销售收入25.65亿元，利润2.1亿元，生产洗衣机71.3万台，1995年5月海尔洗衣机“玛格丽特”被评为1995年中国市场十大畅销洗衣机。青岛红星电器公司曾是我国三大洗衣机生产企业之一，拥有3500多名员工，年产洗衣机达70万台，年销售收入5亿多元。但从1995年上半年开始，其经营每况愈下，出现多年未有的大滑坡现象，而且资产负债率高达143.65%，资不抵债1.6亿元，前景堪忧。为了盘活国有资产和3500多名职工的生计，1995年7月4日，青岛市政府决定将红星电器股份有限公司整体划归海尔集团。这是一次引人注目的旨在盘活国有资产而在政府牵线搭桥下进行的产权交易，其成败扣人心弦。

二、并购目的

中国家用洗衣机行业快速发展始于70年代未，1995年总产量达到约950万台。一般而言，家用洗衣机可分为单桶、双桶半自动洗衣机及全自动洗衣机，而全自动又可分为波轮、滚筒及搅拌式。单桶洗衣机为原始类型，1995年时大多数厂商已不再生产。双桶半自动较全自动便宜，是当时中国市场的主流，而滚筒在欧洲较为普遍，但在亚洲以波轮更为常见。对于当时总容量达900多万台的洗衣机市场，海尔70多万台显然只是一个不大的数目。而且海尔洗衣机当时以滚筒为主，产品系列比较单一，要想扩大自己的市场份额，它必须扩大生产能力，提高产品线的长度。红星作为一个老牌的洗衣机生产厂，其设备、技术以及工人的熟练程度在当时都应是相当好的，它所缺乏的主要是科学的管理和市场导向的生产经营模式，而海尔正是以管理和出色的市场观念而著称，因此它们的结合有着极大的合理性。市政府的出面使得这一并购进行的十分顺利，而且由于是由市政府将红星整体划归海尔，不需海尔出资，这大大降低了并购成本，这恐怕也是海尔认为红星并购案例是它所进行的最成功的并购原因之一。通过这一并购，新成立的海尔洗衣机有限公司不仅将原有的生产能力提高了一倍，产生了规模经济，并且极大地丰富了自己的产品线，大大增强了自己在洗衣机市场上的竞争能力。

三、并购经过

（一）组织结构的变化

1995年7月4日青岛红星电器股份有限公司整体划归海尔集团后，更名为青岛海尔洗衣机有限总公司，从而使它成为海尔梅洛尼洗衣机有限公司之后海尔集团下属的第二个洗衣机子公司。

（二）接管过程

1.文化先行

1995年7月4日，海尔电冰箱股份有限公司副总经理柴永森奉命来到由红星电器公司更名的海尔洗衣机有限总公司，就任党委书记兼总经理。划归之初，海尔集团总裁张瑞敏便确定一个思路，海尔的最大优势是无形资产，注入海尔的企业文化，以此来统一企业思想，重铸企业灵魂，以无形资产去盘活有形资产，是最重要的一招。

企业内部控制案例1116_内部控制案例

海尔集团副总裁杨绵绵首先率海尔企业文化、资产管理、规划发展、资金调度和咨询认证五大中心的人员，在划归的第二天便来到红星电器公司，开始贯彻和实施“企业文化先行”的战略。“敬业报国，追求卓越”的海尔精神，开始植入并同化着“红星”的员工们。

随后，张瑞敏又亲自到“红星”，向中层干部们讲述他的经营心得，解释“80／20管理原则”，灌输“关键的少数决定非关键的多数”这个“人和责任”的理念。“企业最活跃的因素就是人，而在人的因素中，中层以上管理干部虽是少数，却在企业发展中负有80%的责任。”

令“红星”中层干部们耳目一新的“80／20原则”，关于解决例行问题和例外问题要用不同方法的“法约尔跳板原则”，以及引用的中华民族的古训：“德，才之帅也；才，德之资也”，唤起了“红星”广大中层干部的进取心，鼓起了他们奋发向上争一流的风帆。张瑞敏进而从分析企业亏损引申出海尔OEC管理，（OEC是下列英文单词的缩写： O — Overall，海尔称其为全方位； E —（1）Everyone，指每个人， （2）Everything，指每件事， （3）Everyday，指每一天； C —（1）Control，控制， （2）Clear，清理。OEC管理法也称日清管理法，可表示为：日事日毕，日清日高。即：每天的工作每天完成，每天工作要清理并要每天有所提高。用海尔的话讲“总帐不漏项、事事有人管、人人都管事、管事凭效果、管人凭考核”。） 要求大家从我做起，从现在做起，从我出成果，从今天出成果，全方位地对每天、每人、每件事进行清理、控制，日事日毕，日清日高。

他提出，当前要群策群力，从三方面做起：第一，以市场为中心，卖信誉，不是卖产品，一切工作都要围绕顾客需要和市场满意来做；第二，降低成本，增加盈利能力，用最小投入得到最大产出；第三，从现在起，每天作出计划，目标量化分解到人，抓紧抓死，要在2至3年内争创中国洗衣机第一名牌，最终在国标上创名牌。

2.“范萍事件”

应该说3500多名红星电器公司员工，对企业划归“海尔”表示了欢迎和拥护的态度，但由于企业文化、企业管理、员工素质等方面的差异，人们对海尔的管理方法，在理念上存在着认识偏差。海尔的管理指导思想立足“以人为本”。对此，以柴永森为首的新领导班子，没有简单采用单纯说教的方式，而是抓住发生在员工身边的典型事例来引导人们自觉地进行观念上的转变。

一天，洗衣机生产车间质检员范萍由于责任心不强，造成选择开关插头插错和漏检，被罚款50元。这本是一件小事，因为过去企业发生质量问题从来都是罚一线工人，但若是用海尔的管理观念来看这件事，则不应该如此简单处理，当事者周围的干部们更应当逐级承担责任，针对这件事，他们利用集团主办的《海尔报》，开展了《范萍的上级负什么责任》的大讨论，并配发了评论《动真格的，从干部开始》。以此为出发点，柴永森督促下级部门迅速处理企业数年来的洗衣机存库返修问题，但拖拉惯了的下级部门认为此事无关紧要，并没有按期照办，柴永森据此引咎自罚了300元。

全新的海尔管理，使原红星人受到震撼，尤其是广大干部，开始认识到管理的差距与不足了。

干部红黄榜迅速设立，先后有10位干部对自己工作的失误进行了自罚，许多长期难以根除的质量、供货、干部作风等问题由此得到解决。抓住员工观念已有所转变的时机，柴永森组织全体员工分批参观海尔电冰箱等企业，使他们亲眼目睹海尔科学有序的管理现场，集团ＯＥＣ管理，寻找自身差距。海尔现场管理的精髓是“责任到人”、“人人都管事，事事有人管”，除去生产环节，哪怕是车间里一扇窗户的玻璃，其卫生清洁也有指定员工负责。而该公司现场管理最大的弊病就是责任不清，出了问题谁也不负责任。

参观回来后，该公司各分厂都把严抓现场管理，落实每人、每事、每天的责任，作为开展工作、上水平的突破口，各分厂领导每天至少有6小时在现场，抓薄弱环节，解决实质问题，促使现场管理水平每天都有提高。过去现场管理较差，各种物品乱堆乱放的总装分厂，现场面貌从此变得整洁而有条理，崭新的《现场管理区域图》挂在车间大门处；最优、最差车间主任、员工及评比缘由，提醒大家注意的当日工作重点，工整地书写在黑板报上；日清栏内质量、生产、物耗管理、设备、文明生产、工艺、劳动纪律等条目标注清晰，一目了然；车间地面上新画的区域黄线，将各种物品的设置，界定了归位明确的界限。现在，该公司各分厂均改变了过去那种从投入到产出的无序状态，形成了系统管理。

3.市场理念的导入

“我们一切工作的效果，最终是通过市场来反映的。”海尔集团这个经营理念，在海尔洗衣机有限总公司得到再次印证。在新理念的导向下，该公司一切工作都围绕市场展开：

建立健全了质保体系，建立了行之有效的奖罚制度，使产品走向市场有了可靠保证。

建立高效运作机制，全面调整内部机构。撤销34个处室，成立销售部、财务部、制造部、技术质量部、综合部和科研所，实行5部1所管理。按照“公开竞争、择优上岗”原则，中层干部105人减至45人。

改革干部制度，变“相马”式的干部提拔制度为“赛马”式的竞争制度。公开招聘、选拔一流人才，充实各部

门干部岗位，仅销售部门即招聘了50多位大专学历以上的营销人员。崭新的用人观念，调动了干部的积极性，给企业人才市场注入了活力，也使洗衣机营销系统寻找到新的启动点。重调销售战略，重塑市场信誉。根据国内市场和消费者需求，克服种种困难，加大产量，将过去单纯面向国际市场的全自动洗衣机，在出口的同时投放国内市场，并冠以朗朗上口的“小神童”新品牌；新开发了一种适销对路、大容量的气泡双桶洗衣机，起名为“小神泡”。两种新品牌产品投放全国各地市场后，一炮打响，供不应求，使失去的洗衣机市场重回“怀抱”。海尔集团还有条营销理念是：“只有淡季思想，没有淡季市场，越是淡季越应该做工作，越是淡季做工作越能收到效果”。过去，该公司营销人员在夏季前后的洗衣机销售淡季，常常是呆在企业里轧账囤积。为改变营销人员的旧观念、旧习惯，该公司临时筹措出差资金，发动营销人员在淡季走向全国各地市场，强大的“淡季攻势”，果然使沉寂的洗衣机市场红火起来了。

1995年底，该公司又根据争创中国洗衣机第一名牌这个目标要求，进行了力度较大的产品结构调整，下马了一批商场滞销产品，同时确立了加速开发市场畅销的“小神童”、“小神泡”系列洗衣机目标，保证每月开发一种新产品。

（三）整合的成效

企业在划归后不久，通过引进海尔竞价模式，使每台海尔5公斤洗衣机的配套成本降低15.3元，按每年60万台产量计算，1年可降低成本近1000万元。在划归后的第三个月里，公司实现扭亏为盈；9月盈利2万元，10月盈利7.6万元，11月盈利10多万元，12月一个月盈利150多万元，企业出现了越来越好的发展态势。据国家权威部门最近统计，该公司洗衣机销量，已从1995年7月份的全国第7位上升为1995年底的第5位；全国市场占有率增长3.7%。截止12月底，该公司1995年出口洗衣机8.2万台，创汇1230万美元，位居全国洗衣机行业首位。1996年海尔洗衣机发展势头更猛，一次性顺利通过了ISO9001国际质量认证，并囊括了洗衣机行业几乎所有的最高荣誉：荣获中国洗衣机“十佳品牌”第一名；出口量全国第一，仅一个品种出口日本就占日本进出总量的61%，占中国出口日本的91%，中国每出口两台全自动洗衣机就有一台是海尔出口的；国家质量抽检连续两年荣登榜首，其中全自动洗衣机突破了7000次大关，达到国际新水准；荣获全国消费者欢迎产品第一名、九七购物首选品牌第一名，在刚刚结束的中国消费者协会投诉率调查活动中，海尔洗衣机成为唯一一家投诉率为零的企业。目前，海尔洗衣机已拥有8大系列50多种规格洗衣机产品，成为中国同时也是世界唯一一家可同时规模生产欧、亚、美三种风格洗衣机的企业。

【案例分析】

并购的各个环节、各个阶段都是相互关联的，针对企业并购风险产生的机制和具体环节，企业可以采取以下具有针对性的措施有效加以控制：

1.从增强企业核心竞争力这一战略目标为出发点。

2.全面搜索和分析目标企业信息。在选择目标企业的时候，企业要大量搜集信息，包括目标企业的产业环境信息（产业发展阶段、产业结构等）、财务状况信息（资本结构、盈利能力）、高层领导信息（能力品质）、生产经营、管理水平、组织结构、企业文化、市场链、价值链等，以改善并购方所面临的信息不对称。

3.对并购活动中可能出现的资金财务风险，企业可以采取以下措施加以控制：

（1）严格制定并购资金需求量及支出预算。

（2）主动与债权人达成偿还债务协议。为了防止陷入不能按时支付债务资金的困境，企业对已经资不抵债的企业实施并购时必须考虑被并购企业债权人的利益，与债权人取得一致的意见时方可并购。

4.对于并购后的整合风险的控制，企业除明确整合的内容和对象外，还要注意时间进度的控制和方法的选择：

（1）生产经营整合风险的控制。企业并购后，其核心生产能力必须跟上企业规模日益扩大的需要，根据企业既定的经营目标调整经营战略和产品结构体系，建立统一的生产线，使生产协调一致，取得规模效益，稳定上下游企业，保证价值链的连续性。

（2）管理制度整合风险的控制。

（3）人员整合风险的控制。

（4）企业文化整合风险的控制。为使目标企业能正常发展，可以使被并购方保持文化上的自主，并购方不便直接强加干预，但要保持“宏观”上的调控。

总之，并购企业要本着战略为根、严控为基、细节至上的原则，从企业的核心竞争力、执行力的角度来理解并购，在认真分析并购风险的基础上对其加以控制。

十五、关联交易内部控制

五粮液——关联交易十年之寒

天相投资的研究报告显示，2006年五粮液因与进出口公司发生的关联交易，流失净利润为6.72亿元；与普什集团进行的关联交易，导致利润流出大概为3.66亿元；与环球集团和丽彩集团的关联交易（环球集团和丽彩集团都是五粮液集团公司子公司），导致净利润流出0.48亿。

2006 年五粮液公司总关联交易金额高达60.7亿元，占总销售收入的比例达到82.2%。其中进出口公司的利润漏出大致在5.89亿～6.55 亿元，普什的漏出大致在2.12 亿元左右，集团服务漏出大致在1亿元。

五粮液2007年年报显示：宜宾五粮液股份有限公司董事长唐桥，同时担任宜宾五粮液集团有限公司总裁、董事、党委副书记；宜宾五粮液股份有限公司董事王国春（公司前董事长），同时担任五粮液集团有限公司董事长、四川宜宾普什集团有限公司董事长；宜宾五粮液股份有限公司董事、副总经理、财务总监郑晚宾，同时担任五粮液集团有限公司董事。

【案例分析】

巨额的关联交易导致五粮液公司巨额利润外流，这直接导致了很多投资者的悲观情绪和股价的逐级走低。巨额的关联交易导致五粮液公司巨额利润外流，这种关联交易至少表现在三个方面：一是对五粮液集团进出口有限公司的利润流出，进出口公司主要负责公司产品的销售；二是对普什集团有限公司的利润流出，普什集团为股份公司提供包装和商标防伪产品；三是对五粮液集团有限公司的利润流出，五粮液集团为公司提供办公场所和综合服务。进出口公司和普什集团都属于五粮液集团。关联交易的盛行，与公司的治理结构无疑有着直接的关联，这主要体现在以下几个方面：首先是五粮液领导与五粮液集团交叉任职严重；其次是高管年薪过低；最后是畸形的考核制度。

五粮液与集团高管人员交叉任职严重，五粮液管理层业绩的考核标准更是让外界诟病。五粮液管理层业绩由宜宾国资委进行考核，但考核只在五粮液集团层面进行，五粮液公司管理层年终奖不与公司的业绩增长相挂钩，却与集团的盈利情况紧密相连。

从根本上说，不公平关联交易的产生是由于我国上市公司法人治理结构不完善、有关部门的监管措施不完备造成的。具体地说有以下几个主要原因。

1.上市公司的股权结构过于集中

2.公司内部法人治理结构不理想

3.公司的外部治理结构有缺陷

4.相关的法律法规不完善

十六、内部报告相关控制

企业应当制定内部报告制度。所谓内部报告，是指企业内部层级之间传递内部经营管理信息的过程。

企业在制定内部报告控制制度时，应当至少关注内部报告的下列风险：

（一）内部报告信息不准确，可能导致决策失误。企业内部层级之间传递内部经营管理信息，按照流向的不同，可以有单向传递、反馈传递和双向传递三种方式。

（二）内部报告信息传递不及时、不通畅，可能导致风险失控。信息传递的基本要求是速度快。如果一条有重要价值的信息未能及时地传递给决策者，那么决策者在做决策时就不能考虑这条信息，因而就有可能造成难以弥补的、不可估量的损失。

第一节 关键内部控制

一、内部报告的形成

企业应当以经营快报等方式，规定不同级次内部报告的指标体系，反映经营管理的主要情况。

内部报告的形式有多种，如书面报告、口头介绍、电视电话会议、音像制品、计算机多媒体显示和集上述形式为一体的信息中心。

1.书面报告因成本低，能提供正式的数字、文本和图表，易于复制、携带、传发等特点，成为最常见的内部报告形式，但它只能单向传递信息，在报告制作者和使用者之间缺乏必要的交流；

2.口头介绍通常是书面报告的补充形式，并常用于一些紧急状况下；

3.电视、电话会议由于需要贵重的设备和价格不菲的使用费，所以只在一些大型企业中使用；

4.音像制品因只能单向传递信息，它一般只用于提供一般信息，如培训、指导等；

5.计算机多媒体及信息中心，由于具有强大的数据处理功能，和快捷的服务方式，使得这种形式的运用将更为普及。

报告的格式设计，也就是信息将被用什么方式呈现在管理者面前，一般的格式包括：文本格式、图表格式、数字和综合格式等。

1.文本格式，就是以文字叙述的方式来传递信息，常用于说明一些不能量化信息的特点及相互间关系；

2.图表格式，就是以图表的方式，通过书面、多媒体显示等方式传递信息，它具有强烈的视觉效果，但制作难度大，且每张图表反映的信息较少；

3.数字格式，就是以数字的形式来描述一些量化的信息，它反映的信息较多，生成简便，且易被接受；

4.综合格式，即以上几种格式的综合运用。

有些格式设计时，还要考虑字体、颜色等内容，以突出重要信息。但对格式进行设计时，主要还是要考虑传递信息的特点、信息使用者的偏好和理解能力，以及成本费用等因素。

内部报告一般有定期报告和非定期报告两种。

1.定期报告的频数设计应与所需反映的信息有关，有些信息需要一两月报告一次（如获利情况），有些信息需每日报告一次（如商店的销售）；

2.非定期报告一般是用在临时项目的信息传递上，对此类报告的频数，制度设计者应说明制度制定者对非定期报告的时间要求具有决定权力。

内部报告的提交要有时限上的要求，如日报告应在当天结束或第二天一早收到，时限设计要根据报告制作程序复杂程度而设计。

内部报告的内容就是所需传递的各类信息，设计时，可考虑先对信息分类。一般的所需信息可分下面两类报告：

1.完成计划情况的报告。包括综合类和单项经济指标报告。综合类报告的内容有：获利能力、收入、费用、应收账款、存货、现金流量等；单项经济指标报告的内容较多，如银行存款、产量、日销量等。

2.调查分析报告。一般是指专业人员根据管理层的要求，对管理政策执行过程中出现的异常，如存货水平增加、应收账款增多等进行调查、分析，给出的描述异常情况及原因等内容的报告。

企业应当充分利用信息技术，采集、汇总、生成内部报告信息，构建科学的内部报告网络体系。企业内部各级次均应当指定专人负责内部报告工作，规定不同级次报告的时点，确保在同一时点上形成分级和汇总信息。

公司董事会是公司重大信息的管理机构。内部报告工作的负责人可以为董事会秘书。经董事会授权，董事会秘书负责公司重大信息的管理及对外信息披露的具体协调工作，包括公司应披露的定期报告和临时报告。

重要风险信息可以直接报告高级管理人员。

企业应当拓宽内部报告渠道，通过多种有效方式，鼓励员工为企业经营发展提供合理化建议，反映和举报生产经营中的违规、舞弊行为。

二、内部报告的使用

内部报告的使用对象，也就是内部报告将递交的部门及相关人员。设计者要考虑各部门的职能，了解他们所需要的信息尤其要注意一些机密信息的传递限制，建立报告传递分布系统，保证每一位管理者都知道他们在何时能收到什么内容的报告。

企业对于内部报告反映出的经营管理中存在的突出问题和重大风险，应当启动应急预案。

企业应当建立内部报告的评估制度，对内部报告的形成和使用进行全面评估，重点关注报告信息的准确性和沟通机制的有效性。

内部报告义务人及其他知情人员在信息披露前，应当将该信息的知情者控制在最小范围内，不得泄漏公司的内幕信息，不得进行内幕交易或配合他人操纵股票及其衍生品种交易价格。

内部报告制度一旦付诸实施，就应不断地进行检查并在必要时予以修正，以确保它们能恰当地反映内部需要，一般的，企业在发生下面几种情况时，必须修正内部报告制度：

1.企业经营策略发生变化；

2.企业管理政策发生变化；

3.企业内部机构发生变化；

4.反馈意见表明内部报告制度中存在有较大缺陷。

同时，需要注意以下几个问题：

1.内部报告制度是企业进行内部控制的一种办法，可用于内部会计控制上，也可以用于内部管理控制上；

2.内部报告制度的设计，并非一定要以一个单行文本的方式出现，它可以并存在其他的管理文件中；

3.内部报告制度的设计者可以是财务人员，也可以是非财务人员； 4.内部报告往往面向企业内部的所有人员。

【世通案例（节选）】

世界通信利用会计造假虚构的利润创下世界记录，这一惊天动地的财务舞弊案到底是如何被发现的？

具有讽刺意义的是，世界通信的财务舞弊既不是由人才经济、经费充裕的证券监管部门SEC发现的，也不是由经验丰富、技术精湛的跻身于“五大”的安达信（AA）发现的，更不是由薪酬丰厚、权厚位重的董事会发现的，而是被世界通信一些牢骚满腹的高管人员称作“不自量力、多管闲事”的三个内部审计人员发现的。揭开世界通信造假黑幕的英雄是辛西亚·库珀（Cynthia Cooper，世界通信内部审计部副总经理）、哲恩·摩斯（Gene Morse，擅长电脑技术的内部审计师）和格林·史密斯（Glyn Smith，内审部高级经理，辛西亚的助理）。正是这三个不计个人安危，忠于职守的“火枪手”，排除困扰，顶住压力，才将世界通信的舞弊罪行昭示于天下。

辛西亚·库珀（以下简称辛西亚）出生于世界通信总部所在地的一个中产阶级家庭，1985年毕业于密西西比州立大学。大学毕业后，不甘小诚寂寞的辛西亚到了亚特兰大等城市闯荡了几年。在经历了一次失败的婚姻后，辛西亚于1991年回到了克林顿小城，1994年受雇于世界通信的前身LDDS，从事内部审计。辛西亚从基层做起，几年后升任世界通信内部审计部的副总经理，只有27个工作人员的内部审计部只负责经营绩效审计，从事业绩评估和预算控制，财务审计不在其工作职责范围之内，而是外包给安达信。

辛西亚对世界通信会计处理的疑心源于一次意外的会面。2002年3月初，世界通信无线通信业务的负责人约翰·思图帕克（John Stupka）拜会了辛西亚·库珀，向她抱怨苏利文的一笔会计处理。为了应对电信业不景气可能产生的坏账，思图帕克所在部门按照行业惯例和会计准则的规定，于2001年第三季度计提了4亿美元的准备。但苏利文勒令思图帕克将这4亿美元的坏账准备冲回，以抬升世界通信对外报告的盈利。思图帕克担心这一做法将使其部门在下的一个季度发生大额亏损，但迫于苏利文的压力，只得屈从。喜欢刨根问底、倔犟执着的辛西亚就此事致电安达信，但安达信的合伙人肯·艾卫瑞（Ken Avery）粗暴地拒绝了辛西亚的质询，声称他只听命于苏利文。被激怒的辛西亚遂下令其下属哲恩·摩斯（以下简称摩斯）彻查到底，并将此事告知了世界通信审计委员会主席马克斯·波比特（Max Bobbitt）。3月6日，审计委员会在华盛顿召开了例会，辛西亚与其顶头上司苏利文分别就这4亿美元坏账准备的会计处理作了陈述。在审计委员会的压力下，苏利文不得不作出让步，同意予以更正。第二天，恼羞成怒的苏利文提醒辛西亚注意自己的职责范围，警告她以后不得再干预无线电部门的会计处理。

3月7日，SEC勒令世界通信提供更多的文件资料，以证明2001年度盈利的真实性。SEC提出这项异乎寻常的要求，是因为电信业的不景气使世界通信的直接竞争对手ＡＴ$T一蹶不振，遭客观存在巨额损失，而世界通信在2001年度仍然报告巨额利润。这一反差引起了SEC的疑心，并最终导致其在3月12日对世界通信的会计问题展开正式调查。SEC的这些举动令世界通信高层措手不及，也引起了辛西亚的警觉。特别是，安然事件的曝光和安达信被司法部起诉，使辛西亚对世界通信的会计处理更加担忧。因此，尽管与苏利文发生了不愉快的冲突，辛西亚仍毅然决定，将内部审计的范围由经营绩效审计秘密扩张至财务审计，具体工作由摩斯负责。

5月21日，辛西亚的副手史密斯收到马克·阿柏特（Mark Abide）一封电子邮件。阿柏特是世界通信在德州一位分管固定资产账务处理的会计人员，在其电子邮件里，阿柏特附上了当地报纸刊登的一篇文章，披露了世界通信德州分公司的一位雇员因为对一些资本支出账务处理的恰当性提出质疑而惨遭解雇。阿柏特认为，从内部审计的角度看，这一事件值得深究。史密斯立即将这份电子邮件转发给辛西亚。这份电子邮件引起了辛西亚的极大兴趣，因为自辛西亚决定进行内部财务审计后，摩斯已经带入对世界通信疑点重重的资本支出项目作了两个多月的调查。收到这封电子邮件前，摩斯等人已经发现了众多无法解释的巨额资本性支出。2001年前三个季度，世界通信对外披露的资本支出中，有20亿美元既没有纳入2001年度的资本性支出预算，也没获得任何授权。这一严重违反内部控制的做法，使辛西亚和摩斯怀疑世界通信可能将经营费用转作资本支出，以此增加利润。这封神秘的电子邮件促使辛西亚决定将调离的重点放在资本支出项目。

辛西亚和史密斯就是这20亿美元的资本支出质问财务计划部主任山基乎·瑟提（Sanjeev Sethi）时，瑟提将其解释为“预付容量”（Prepaid Capacity）。当被问及“预付容量”的确切涵义以及将“预付容量”作为资本支出的依据时，瑟提表示无可奉告，但不妨询问世界通信的副总裁兼主计长（Controller）大卫·迈耶斯。

辛西亚和史密斯不敢贸然直接质问迈耶，而是首先询问阿柏特，因为阿柏特所在部门也有“预付容量”，也是作为资本支出。询问的结果是，阿柏特对“预付容量”一无所知，他完全是依照世界通信总账会计部主任巴福特·耶特斯（Buford Yates）的指令进行财务处理的。

就在辛西亚和史密斯对“预付容量”这些所谓的资本支出困惑不解的紧要关头，摩斯的一项重大发现开始使内部审计的调查柳暗花明。5月28是下午摩斯从电脑记录上查出了一笔既没有原始凭证支持，也缺乏授权签字的5亿美

企业内部控制案例1116_内部控制案例

元整的电脑费用。与“预付容量”一样，这5亿美元也被记录为资本支出。摩斯立即向辛西亚报告这一惊人发现。种种迹象表明，世界通信的高层通过将经营费用转作资本支出进行了大规模的利润造假。

为了获取世界通信会计造假的直接证据，必须进入世界通信电脑化的会计信息系统调阅相关的会计分录和凭证。然而，只有经过苏利文的批准，内部审计部才有资格不受限制地使用世界通信的电脑会计系统。颇有“黑客”风范的摩斯没有让辛西亚失望，很快就利用信息部安装和测试新系统的机会，获得了自由进出电脑会计系统的方法。鉴于世界通信很多有疑点的资本支出都是由总部化整为零转嫁至各地分支机构进行记录。摩斯进行电脑会计系统后，将取证重点锁定在“内部往来”。“内部往来”发生频繁，每月大约有35万笔。有一次，摩斯偷偷下载这些数据时，几乎瘫痪了服务器，导致信息部紧急关闭电脑会计系统。这一插曲差点使摩斯的“黑客行动”败露。自此，摩斯只好选择在夜深人静时，进入负荷较轻的电脑会计系统。经过一周的加班加点，摩斯成功地收集了世界通信将20亿美元经营费用“包装”成资本支出的直接证据。

至此，世界通信的会计造假基本上真相大白。摩斯掌握的证据使辛西亚陷入痛苦的思想斗争中。与其他员工一样，辛西亚也曾为世界通信的骄人业绩深感自豪。世界通信竟然是一个骗子公司，这是她最不愿意看到的结局。辛西亚深知，已掌握的证据足以让世界通信遭受灭顶之灾，这意味着与她朝夕相处的成午上万的同事将失去生计。值得一提的是，辛西亚再婚后，丈夫留在家里专职照看两个儿子，她成了家庭的唯一经济支柱。辛西亚将她的担忧和苦衷告诉了史密斯和摩斯，他们俩颇有同感。在人生的旅途中，这三名“火枪手”面临着一项重大抉择：是继续追查下去，将世界通信整垮，还是点到为止，给世界通信留下一条生活？

理性最终战胜了感情，私利让位于正义。激烈的思想斗争之后，辛西亚、史密斯和摩斯决定将调查进行到底。

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二 : 中信泰富巨亏案例分析—内部控制角度

中信泰富巨亏案例分析 —内部控制角度

一、公司简介

中信泰富的前身泰富发展有限公司成立于1985年。1986年通过新景丰公司获得上市资格，同年2月，泰富发行2.7亿股新股给中国国际信托投资（香港集团）有限公司，使中信（香港集团）持有泰富64.7%股权。自此，泰富成为中信子公司。而后，中信（香港集团）通过百富勤配售部分泰富股份，使中信（香港集团）对泰富的持股量下降至49%,目前已降至41.92%。1991年泰富正式易名为中信泰富。

中信泰富有限公司(“中信泰富”)的业务集中在香港及广大的内地市场，业务重点以基建为主，包括投资物业、基础设施(如桥、路和隧道)、能源项目、环保项目、航空以及电讯业务。另外，透过其全资附属机构大昌贸易行有限公司及慎昌有限公司进行贸易及分销业务。 集团在港拥有多项物业项目，包括大型住宅及优质商用物业。于一九九七年，公司的总部大楼“中信大厦”更于中区海旁落成，为香港海滨的重要标志。

中信泰富现上市于香港联合交易所，是恒生指数的成份股，属于蓝筹股。此外，因为其大股东是国企中信集团，中信泰富也被视为红筹股。红加蓝就是紫色，于是，一些香港的分析师把中信泰富戏称为“紫筹股”。公司业绩优良，2007年年报显示公司盈利高达108.43亿港元。早在2006年，公司董事会主席荣智健曾展望了中信泰富的三大主营业务 ：钢铁、航空、地产。在荣智健看来，未来几年中信泰富将把钢铁业务作为主要增长动力的核心业务，而航空、地产成为了“守成”式的日常营收业务。为了拓展核心业务，中信泰富曾先后收购了内地三家龙头特钢企业。2008年中信泰富全年特种钢业务净利润大幅提升68%，盈利达 28.44 亿港元，成为对中信泰富利润贡献最大的业务。

二、中信泰富前董事长简介

荣智健，1942年出生于上海。荣智健可谓衔玉而生，他的爷爷荣德生是中国棉纱大王，百年前，无锡荣宗敬与荣德生两兄弟，白手创业，贵为中国面粉和棉纱大王。他的父亲荣毅仁，著名“红色资本家”，曾任国家副主席，其爷爷荣德 1

生是中国棉纱大王，百年前，无锡荣宗敬与荣德生两兄弟，白手创业，贵为中国面粉和棉纱大王。荣智健是家中独子。1986年，荣智健加入中信在香港的子公司—中国国际信托投资（香港）有限公司（香港中信），出任副董事长兼总经理。后来，荣智健又买壳上市，香港中信收购上市公司泰富发展，更名为“中信泰富有限公司”。

2009年4月8日，67岁的荣智健引咎辞去中信泰富董事长一职，舆论哗然。作为如今荣氏家族的最重要的代表人物，中信集团的五号人物，荣智健黯然挥别为之奋斗二十年的中信泰富。

三、案情始末

中信泰富在澳大利亚西部经营着一个铁矿，为了降低公司在澳大利亚铁矿石项目中面对的货币风险，从2007年起，中信泰富开始购买澳元的累计外汇期权合约进行对冲。2008年10月20日，中信泰富发布公告称，该澳元累计目标可赎回远期合约，因澳元大幅贬值，已经确认155亿港元亏损。到10月29日，由于澳元的进一步贬值，该合约亏损已接近200亿港元。截至2008年12月5日，中信泰富股价收于5.80港元，在一个多月内市值缩水超过210亿港元。

就中信泰富投资外汇造成重大亏损，并涉嫌信息披露延迟，香港证监会对其展开了调查。2008年11月12日，中信泰富再次发布公告，与母公司中信集团达成初步重组协议，其一是中信集团以强制性可转债方式，向中信泰富注资15亿美元。据中信泰富12月19日披露，该条议案在当天的股东大会上获得了99.94%的赞成票。其二是以“外科手术”般的方式将部分衍生品交易合约从上市公司剔除，中信集团将协助中信泰富分两步重组现存的87亿澳元合约。

按照公告，中信集团希望在12月30日前完成重组。此次衍生产品巨额亏损事件阶段性地告一段落。

四、原因分析—内部控制角度

内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要 2

素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响

（一）控制环境

控制环境提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础。控制环境的因素具体包括企业文化、治理结构、内部机构设置与权责分配、对诚信和道德价值观念的沟通与落实等。

1.法人治理机构不健全，董事会职能虚化

中信泰富严重亏损事件源于集团财务董事张立宪在未经主席批准下，进行有关外汇交易。中信泰富主席荣智健坦言，有关外汇合同的签订未经过恰当的审批，而且其潜在的风险也未得到正确的评估。公司高管未经董事会批准便擅自做出重大战略决策，显然，中信泰富在公司治理上存在巨大漏洞。

2.重大决策缺乏科学性、民主性

中信泰富财务董事是在未授权的情况下边出差边做这项交易，而且是13家银行都一起签单也没有向董事会、交易银行披露。一个公司的财务董事何以能够如此草率地做出决策?没有做出系统的调查分析也没有进行必要的风险评估，而且也没有得到批准，这不禁让人咂舌。

（二）风险评估

风险评估的要素包括：目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。辨识和分析风险的过程是一种持续及反复的过程，也是有效内部控制的关键组成要素，管理阶层须谨慎注意各部门阶层的风险，并采取必要的管理措施。企业的风险一般是由外部因素和内部因素所产生的。

中信泰富买人外汇衍生品是为对冲一个涉及16亿澳元矿业项目的外汇风险，但外汇投资持有是90亿澳元，比实际矿业投资额高出四倍多。若汇率不能升到事先约定水平，中信泰富必须定期购人大笔澳元，直到汇率上升到有关水平为止。显然，合约风险是无限的，中信泰富用错了衍生工具。累计期权的风险与收益严重不匹配，收益固定但风险却无限。中信泰富选择了澳元作为买卖产品，这笔合同并未考虑相关货币贬值而设定止损金额，从而为日后的无限量亏损埋下祸根。事实上， 在中信泰富事件之前，累计期权因为高风险在业内已经声名狼藉，并获得了“I kill you later”(“我早晚灭了你”，与累计期权英文词汇

Accumulator 发音相近)的绰号。中信泰富在签订澳元期权合约之前，对澳元外 3

汇走势没有做科学评估，盲目进行交易。中信泰富进行外汇交易不只是为了对冲风险，而是为了谋取暴利。另外，其公告表示有关外汇合同的签订并未经过恰当审批，其潜在风险也没得到评估，说明中信泰富在做出重要决定前并未考虑潜在的最大损失。

（三）控制活动

控制活动包括职责分工控制、授权审批控制、会计系统控制、全面预算控制、信息系统控制等。控制活动是内部控制的核心，也是一种手段。

企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。据荣智健所说，公司巨亏问题在于财务董事未遵守公司政策，公司本已设立的双重审批制度也未能阻止事件发生，说明中信泰富已有的内控环节形同虚设，对高管人员约束的制度欠缺。制度的落实甚至比制度本身更重要所以，控制活动一定要落实到位，只有这样才能将风险控制在可以接受的范围之内。

（四）信息沟通

企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，以使员工能够履行其责任。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控制责任的信息，而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法，并对外界顾客、供应商、政府主管机关和股东等做有效的沟通。

中信泰富在信息披露方面存在严重问题。其一，荣智健的公开信中说道:“财务总监周志贤未尽其应有职责，没有将此交易提请董事局主席关注。”其二，对外披露不及时。在08年9月12日通告称自07年12月31日以来的财务或交易状况未出现任何重大不利变动。但不过一个月就披露因炒外汇巨亏，而早在9月7日主席荣智健与董事总经理范鸿龄就已知悉。中信泰富在发现问题6个星期之后才进行相应的信息披露，由此看出中信泰富的内部控制体系和公司治理机可能存在重大缺陷，提供的信息可能存在失真及受人为操纵的现象。其三，会计信息未得到充分体现。财务董事张立宪在6月底以前也做过类似交易并有盈利，但未在报表中表示，所得利润放在准备金账户而非损益账户，这就没有引起公司管理层对交易风险的足够重视。另外，对于公司经营中如此之严重的违规行为，就没有一名员 4

工对其风险性和违法性提出质疑？试问公司内部是否有适当的沟通与反映渠道的存在。

（五）内部监督

该要素要求企业对内部控制建立与实施情况进行监督与检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。内部监督分为日常监督和专项监督。

中信泰富作为在业内颇有影响的红筹股公司，其自身的内部监督却没能合理有效的设计与落实。中信泰富董事局主席荣志健的公开信中称，“集团财务董事未遵守集团风险对冲政策，在进行交易前未按照公司一贯规定取得董事会主席的事先批准，超越了职权限度”，“财务总监未尽其应有的把关职责，没有将此等不寻常的对冲交易提请董事会主席关注”。在这些事情发生的时候，公司的监督程序与监管人员在哪里呢？评级机构标准普尔报告指出，中信泰富巨额的外汇交易亏损反映该公司欠缺适当的内部监管，透明度不足。要知道没有监督与制衡的权利是危险的，是可怕的！企业要想建立完善的内部控制系统并切实予以实施，且实施的效果良好、内部控制能够随时适应新情况等，就需要对内部控制的执行情况进行再控制，即对内部控制进行监督。因为，无论制度多么先进、完备，如果没有有效的控制、考核，没有对整个内部控制的过程施以恰当的监督，则很难发挥出它应有的作用。

任何一项控制措施都必须从上述五项要素进行考虑 , 首先基于企业现有的内部环境,对企业经营活动风险,包括公司层面的风险和业务流程方面的风险进行评估 , 确定相应的风险应对策略 , 并针对风险评估确定的风险点确定相应的控制措施 , 实施内部控制活动 ; 与此同时建立相应的信息收集和沟通机制 , 对企业经营活动相关的内部信息和外部信息进行收集、加工、整理 , 及时反馈至企业内部控制相关的各方 , 并同时实施日常监督和专项监督 , 以提高控制措施实施的有效性 , 从而实现内部控制的目标。中信泰富正是对风险没有合理估计，对权力没有有效监督，在信息披露上又严重违规，结果导致内部控制系统漏洞百出，最终成为其巨额亏损的根本原因。

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三 : 企业内部控制习题(答案)

企业内部控制练习题

（参考资料：内部控制基本规范与18个应用指引）

第一章 组织架构

一、单项选择题

1、（ A ）对股东大会负责，依法行使企业的经营决策权

A董事会 B监事会 C经理层 D董事长

2、 经理层对（ A ）负责，主持企业的生产经营管理工作。［www.61k.com］经理和其他高级管理人员的职责分工应当明确。 A董事会 B监事会 C股东大会 D、工会

3、董事会对股东大会负责，依法行使企业的（ B ）。

A 监督权 B经营决策权 C执行权 D审核权

4、企业拥有子公司的，应当建立科学的（ C ）

A、现金出纳制度 B、回避制度

C、投资管控制度 D、联签制度

5、重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行（ B ）_或者联签制度。

A、回避制度 B集体决策审批 C联签制度 D、投资管控制度

6、企业在确定职权和岗位分工过程中，应当体现不相容职务相互分离的要求。不相容职务通常包括：（ D ）

A．可行性研究与决策审批、决策审批与执行、执行与监督检查等 、计划制定与决策执行

B．决策审批与执行、执行与监督检查等 、计划制定与决策执行

C．决策审批与执行、执行与监督检查等

D．可行性研究与决策审批、决策审批与执行、执行与监督检查等

7、（ D ）的产生程序应当合法合规，其人员构成、知识结构、能力素质应当满足履行职责的要求。

A．董事会、监事会、股东大会、经理层； B、监事会、股东大会、经理层

C．监事会、股东大会 D、董事会、监事会和经理层

8、企业梳理内部机构设置，应当重点关注内部机构设置的( B )等。

A合理性 、合法性、时效性、高效性 B合理性、高效性

C合法性、时效性 D合理性 、合法性

9、( D )对董事会负责，主持企业的生产经营管理工作。经理和其他高级管理人员的职责分工应当明确。 A董事会 B监事会 C股东大会 D、经理层

10、 监事会对( C )负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。

A董事会 B监事会 C股东大会 D、经理层

二、多选题

下列对股东大会负责的有( AB )

A董事会 B监事会 C经理层 D.管理层

2、（ ABD ）的产生程序应当合法合规，其人员构成、知识结构、能力素质应当满足履行职责的要求。 A董事会 B监事会 C股东大会 D、经理层

3、企业在确定职权和岗位分工过程中，应当体现不相容职务相互分离的要求。不相容职务通常包括：（ ABC ）

A、可行性研究与决策审批 B、决策审批与执行

C、执行与监督检查等 D、计划制定与决策执行

4、为使员工了解和掌握组织架构设计及权责分配情况，正确履行职责，企业业应当制定（ ACD ）等内部管理制度或相关文件，

A组织结构图 B、企业财务报告

C、业务流程图、岗（职）位说明书 D、权限指引等

5、重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行（ BC ）.

A、回避制度 B集体决策审批 C联签制度 D、投资管控制度

6、企业梳理内部机构设置，应当重点关注内部机构设置的（ AD ）

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

A合理性 B合法性 C时效性 D高效性

三、判断题：

1、企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务，个人可以单独进行决策 。(www.61k.com］( × ) 企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。

2、监事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权 。( × )

董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。

3、董事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责 。( × )

监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。

4、重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，个人可以单独进行决策 。( × )

5、企业在确定职权和岗位分工过程中，应当体现不相容职务相互分离的要求。( ∨ )

6、重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务的具体标准由企业自行确定。( ∨ )

7、企业组织架构调整不需要听取董事、监事、高级管理人员和其他员工的意见， 错。( × )

企业组织架构调整应当充分听取董事、监事、高级管理人员和其他员工的意见，按照规定的权限和程序进行决策审批。

8、企业梳理内部机构设置，应当重点关注内部机构设置的合理性和运行的高效性等。( ∨ )

9、企业拥有子公司的，应当建立科学的联签制度或者集体决策审批。( × )

企业拥有子公司的，应当建立科学的投资管控制度

10、不相容职务通常包括：可行性研究与决策审批、决策审批与执行、执行与监督检查和计划制定与决策执行。 ( × )

不相容职务通常包括：可行性研究与决策审批；决策审批与执行；执行与监督检查等。

四、简答题

1、企业在关注组织架构设计与运行中的必须关注的风险是什么？

（一）治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。

（二）内部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下。

第二章 发展战略

一、单选题

1、《企业内部控制应用指引》是以下哪个机构颁布的（ D ）

61阅读提醒您本文地址：

A.全国人民代表大会 B.全国人民代表大会常务委员会

C.国务院 D.国务院财政部

2、《企业内部控制应用指引》的制定是为了最终达成下列那一项目标( A )

A.促进企业增强核心竞争力和可持续发展能力

B.促进企业增强内部控制

C.完善企业内部控制制度

D.对企业内部控制基本规范做出解释

3.企业发展战略因主观原因频繁变动会引起那种结果( C )

A、脱离企业实际能力或偏离主业

B、企业过度扩张，甚至经营失败

C、导致资源浪费

4.企业应当根据什么制定战略规划( B )

A.企业现实情况 B.企业发展目标

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

C.同业发展前景 D.社会经济发展趋势

5.董事会在审议方案中如果发现重大问题，应当如何对方案作出调整( C )

A.董事会讨论解决调整问题 B.报股东大会审议

C.责成战略委员会做出调整 D.提请中介机构和外部专家做出调整

6.企业应当根据什么制定年度工作计划( A )

A发展战略 B全面预算

C管理制度 D以前年度工作计划

7.企业将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工体现了企业对什么的重视( B )

A.发展战略有效实施 B.发展战略的宣传工作

C.发展战略实施情况的监控 D.发展战略的变化

8.企业发展战略实施情况的监控由下面那个组织实施？( C )

A董事会 B股东大会

C战略委员会 D企业相关部门

9.企业调整发展战略不能因为以下哪种因素的重大变化？( D )

A经济形势 B产业政策

C技术进步 D人事变动

10.企业不需要对战略委员会会议的哪个部分做出规定？( B )

A召开程序 B召开时间

C表决方式 D提案审议

二、多选题

1、企业制定与实施发展战略至少应当关注哪些风险？( ABC )

A缺乏明确的发展战略

B发展战略过于激进

C发展战略因主观原因频繁变动

D发展战略实施不到位

2.企业应当在哪些基础上制定发展目标？( ABC )

A充分调查研究

B科学分析预测

C广泛征求意见

D借鉴国外经验

3.董事会应当严格审议战略委员会提交的发展战略方案，重点关注哪些特性？( BCD )

A谨慎性 B全局性

C长期性 D可行性

4.企业应当如何做好发展战略的宣传工作( AB )

A通过内部各层级会议 B通过教育培训

C通过外界媒体宣传 D通过对比同行业发展战略

5.企业发展战略的具体实施包括下列哪个部分？( AB )

A制定年度工作计划，编制全面预算

B完善发展战略管理制度，确保发展战略有效实施

C重视发展战略的宣传工作

D加强对发展战略实施情况的监控

三、判断题

1.《企业内部控制应用指引》是会计行政法规。(www.61k.com]（ × ）

2.《企业内部控制应用指引》是根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》制定的。（ ∨ ）

3、《企业内部控制应用指引》所称发展战略，是指企业在对现实状况进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的短期发展目标与战略规划。（ × ）

本指引所称发展战略，是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标与战略规划。

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

4、企业制定与实施发展战略只要明确的发展战略，稳健地执行就可以避免所有风险。(www.61k.com］（ × ）

5、战略规划应当明确发展的阶段性和发展程度，确定每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径。（ ∨ ）

6、企业必须在董事会下设立战略委员会负责发展战略管理工作，履行相应职责。（ × ）企业应当在董事会下设立战略委员会，或指定相关机构负责发展战略管理工作，履行相应职责。

7、企业可借助中介机构和外部专家的力量为其履行职责提供专业咨询意见。（ ∨ ）

8、企业的发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东会批准实施。（ ∨ ）

9、战略委员会应当加强对发展战略实施情况的监控，定期收集和分析相关信息，对于稍有偏离发展战略的情况，也应当及时报告。（ × ）

战略委员会应当加强对发展战略实施情况的监控，定期收集和分析相关信息，对于明显偏离发展战略的情况，应当及时报告。

10、企业发展战略一经实施便不能调整。（ × ）

由于经济形势、产业政策、技术进步、行业状况以及不可抗力等因素发生重大变化，确需对发展战略作出调整的，应当按照规定权限和程序调整发展战略。

四．简答题

1、《企业内部控制应用指引》中，发展战略指的是什么？

是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标与战略规划。

2、企业制定与实施发展战略至少应当关注哪些风险？

（一）缺乏明确的发展战略或发展战略实施不到位，可能导致企业盲目发展，难以形成竞争优势，丧失发展机遇和动力。

（二）发展战略过于激进，脱离企业实际能力或偏离主业，可能导致企业过度扩张，甚至经营失败。

（三）发展战略因主观原因频繁变动，可能导致资源浪费，甚至危及企业的生存和持续发展。

3、企业在制定发展目标过程中，应当考虑哪些影响因素？

企业在制定发展目标过程中，应当综合考虑宏观经济政策、国内外市场需求变化、技术发展趋势、行业及竞争对手状况、可利用资源水平和自身优势与劣势等影响因素。

第三章 人力资源

一、单选题

1、企业应当重视人力资源建设，根据( A )战略，结合人力资源现状和未来需求预测，建立人力资源发展目标，制定人力资源总体规划和能力框架体系，优化人力资源整体布局，明确人力资源的引进、开发、使用、培养、考核、激励、退出等管理要求，实现人力资源的合理配置，全面提升企业核心竞争力。

A.发展 B.人才 C. 竞争 D.定向

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2、企业应当根据人力资源总体规划，结合生产经营实际需要，制定( B )人力资源需求计划，完善人力资源引进制度，规范工作流程，按照计划、制度和程序组织人力资源引进工作。

A.半年度 B. 年度 C. 月度 D.季度

3、 应当制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，切实做到薪酬安排与员工贡献相协调，体现( D )优先，兼顾公平。

A. 质量 B. 数量 C. 速度 D.效率

4、 企业人力资源管理应当关注下列风险：( D )

A人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全，可能导致企业发展战略难以实现。 B.人力资源激励约束

制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失、经营效率低下或关键技术、商业秘密和国家机密泄露。

C.人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损。

D.以上都正确

5、 1-5年的人力资源规划称为( B )。

A 长期规划 B 中期规划 C 短期规划 D 组织规划

6、 人员配置的根本目的是( D )。

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

A 动态赛马 B 识才、育才、用才 C 正确地识别员工 D 为所有人员找到和创造其发挥作用的条件

7、 通过人事政策如奖励、晋级、升职、提拔、鼓励员工工作的策略，称为( B )。（www.61k.com］

A 负向激励 B 正向激励 C 人事调整激励 D 预防性激励

8、 如果企业是劳动密集型企业，工作业绩完全取决于个人能力和主动性，那么薪酬管理原则，是( C )。

A 考虑员工特点 B 以提高能力，吸引高能力的人才为目的 C 以员工的生产业绩决定其薪酬 D 考虑市场水平

9、 企业依据自身的实际情况制定企业机构的设置和配备，各类人员的数量界限，称为( A )。

A 定员规则 B 定额规则 C 岗位规则 D 组织规则

10、( A )是人力资源开发的最高目标。

A 人的发展 B 社会发展 C 企业发展 D 组织发展

二、多选题

1、人力资源，是指企业组织生产经营活动而录（任）用的各种人员，包括

（ ABCD ）

A董事 B.监事 C.高级管理人员 D.全体员工

2、 员工退出机制包含哪些（ ABC ）

A. 辞职 B. 解除劳动合同 C. 退休 D.休假

3、 人力资源管理费用支出控制的原则是（ ABCD ）。

A 及时性 B 节约性 C 适应性 D 权责利相结合

4、 人力资源费用支出控制的原则（ ABCE ）。

A 及时性原则 B 节约性原则 C 适应原则 D 标准化原则 E 责权利相结合原则

5、（ ABE ）属于人力资源开发的主要内容。

A 人才发现 B 人才培养 C 人才教育 D 人才调剂 E 人才发展

三、判断题

1、 为了促进企业加强人力资源建设，充分发挥人力资源对实现企业发展战略的重要作用，根据有关法律法规和《企业内部控制基本规范》，制定本指引。( ∨ )

2、 企业应当根据人力资源能力框架要求，明确各岗位的职责权限、任职条件和工作要求，遵循德才兼备、以德为先和公开、公平、公正的原则，通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才，重点关注选聘对象的才能和经验。( × )

企业应当根据人力资源能力框架要求，明确各岗位的职责权限、任职条件和工作要求，遵循德才兼备、以德为先和公开、公平、公正的原则，通过公开招聘、竞争上岗等多种方式选聘优秀人才，重点关注选聘对象的价值取向和责任意识。

3、企业对于在产品技术、市场、管理等方面掌握或涉及关键技术、知识产权、商业秘密或国家机密的工作岗位，应当与该岗位员工签订有关岗位保密协议，明确保密义务。( ∨ )

4、企业选聘人员应当实行岗位回避制度。( ∨ )

5、 企业选拔中级管理人员和聘用中层及以下员工，应当切实做到因事设岗、以岗选人，避免因人设事或设岗，确保选聘人员能够胜任岗位职责要求。( × )

企业选拔高级管理人员和聘用中层及以下员工，应当切实做到因事设岗、以岗选人，避免因人设事或设岗，确保选聘人员能够胜任岗位职责要求

6、 企业应当制定各级管理人员和关键岗位员工定期轮岗制度，明确轮岗范围、轮岗周期、轮岗方式等，形成相关岗位员工的有序持续流动，全面提升员工素质。 ( ∨ )

7、企业关键岗位人员离职前，应当根据有关法律法规的规定进行工作交接或离任审计。( ∨ )

8、 企业应当制定与业绩考核挂钩的薪酬制度，切实做到薪酬安排与员工贡献相协调，体现效率优先，兼顾公平。( ∨ )

10、企业应当定期对季度人力资源计划执行情况进行评估，总结人力资源管理经验，分析存在的主要缺陷和不足，完善人力资源政策，促进企业整体团队充满生机和活力。( × )

企业应当定期对年度人力资源计划执行情况进行评估，总结人力资源管理经验，分析存在的主要缺陷和不足，完善人力资源政策，促进企业整体团队充满生机和活力。

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

11、 人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全，可能导致企业发展战略难以实现。[www.61k.com）( ∨ )

四、问答题

1、企业人力资源管理至少应当关注哪些风险？

（一）人力资源缺乏或过剩、结构不合理、开发机制不健全，可能导致企业发展战略难以实现。

（二）人力资源激励约束制度不合理、关键岗位人员管理不完善，可能导致人才流失、经营效率低下或关键技术、商业秘密和国家机密泄露。

（三）人力资源退出机制不当，可能导致法律诉讼或企业声誉受损。

2、请简述企业的员工退出机制。

企业应当按照有关法律法规规定，结合企业实际，建立健全员工退出（辞职、解除劳动合同、退休等）机制，明确退出的条件和程序，确保员工退出机制得到有效实施。

企业对考核不能胜任岗位要求的员工，应当及时暂停其工作，安排再培训，或调整工作岗位，安排转岗培训；仍不能满足岗位职责要求的，应当按照规定的权限和程序解除劳动合同。

61阅读提醒您本文地址：

企业应当与退出员工依法约定保守关键技术、商业秘密、国家机密和竞业限制的期限，确保知识产权、商业秘密和国家机密的安全。

企业关键岗位人员离职前，应当根据有关法律法规的规定进行工作交接或离任审计。

3、请简述人力资源的引进与开发。

人力资源作为企业总体资源的组成部分，与其他资源有机结合在一起，共同促进企业健康发展。从量上看，人力资源的引进要依据年度人力资源需求计划；从质上看，人力资源引进要符合相关能力框架、知识结构和综合素质；从层次上看，人力资源的引进要注意区分高级管理人员、专业技术人员和一般员工。同时，人力资源的开发也应依据相应的管理要求。

第四章 社会责任

一、单选题

1、企业应当重视履行社会责任，切实做到经济效益与社会效益、短期利益与长远利益、自身发展与社会发展相互协调，实现（ B ）、企业与社会、企业与环境的健康和谐发展

A企业与消费者 B 企业与员工 C 企业与政府 D企业与合作企业

2、企业应当贯彻（ A ）为主的原则，采用多种形式增强员工安全意识，重视岗位培训，对于特殊岗位实行资格认证制度

A预防 B监督 C检查 D追查

3、企业应当根据国家和行业相关产品质量的要求，从事生产经营活动，切实提高产品质量和服务水平，努力为社会提供优质安全健康的产品和服务，最大限度地满足消费者的需求，对（ A ）负责，接受社会监督，承担社会责任。 A社会和公众 B政府与公众 C社会与政府 D公众与所有者

4、企业应当按照国家有关环境保护与资源节约的规定，结合本企业实际情况，建立环境保护与资源节约制度，认真落实节能减排责任，积极开发和使用节能产品，发展（ C ），降低污染物排放，提高资源综合利用效率。

A低能经济 B高产经济 C循环经济 D环保经济

5、企业应当重视（ D ），加大对环保工作的人力、物力、财力的投入和技术支持，不断改进工艺流程，降低能耗和污染物排放水平，实现清洁生产。

A土地保护 B保护空气 C 水源保护 D生态保护

6、企业应当及时办理员工（ B ）保险，足额缴纳（ B ）保险费，保障员工依法享受（ B ）保险待遇。 A工伤 B社会 C失业 D医疗

二、多选题

1、企业内部控制应用指引所指社会责任，是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，主要包括( ABCD )等

A安全生产、B产品质量（含服务）、C环境保护、D资源节约、

2、企业至少应当关注在履行社会责任方面的下列风险：( ABCD )

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

A安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生安全事故。(www.61k.com]

B产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。

C环境保护投入不足，资源耗费大，造成环境污染或资源枯竭，可能导致企业巨额赔偿、缺乏发展后劲，甚至停业。 D促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫，影响企业发展和社会稳定

3、企业应当建立（ A ）和（ C ）的监控制度，定期开展监督检查，发现问题，及时采取措施予以纠正。污染物排放超过国家有关规定的，企业应当承担治理或相关法律责任。

A环境保护 B土地保护 C资源节约 D能源节约

4、企业应当加强对( ABD )的综合治理，建立废料回收和循环利用制度。

A废气 B废水 C废弃品 D废渣

5、企业应当尊重员工人格，维护员工尊严，杜绝（ ABCD ）等各种歧视，保障员工身心健康 。

A性别、 B民族、 C宗教、 D年龄

三、判断题

1、企业应当重视履行社会责任，切实做到经济效益与社会效益、短期利益与长远利益、自身发展与社会发展相互协调，实现企业与员工、企业与社会、企业与环境的健康和谐发展。( ∨ )

2、企业应当重视安全生产投入，在人力、物力、资金、技术等方面提供必要的保障，健全检查监督机制，确保各项安全措施落实到位，可以根据现实情况随意降低保障标准和要求。( × )

企业应当重视安全生产投入，在人力、物力、资金、技术等方面提供必要的保障，健全检查监督机制，确保各项安全措施落实到位，不得随意降低保障标准和要求。

3企业应当贯彻预防为主的原则，采用多种形式增强员工安全意识，重视岗位培训，对于所有岗位实行资格认证制度。( × )

企业应当贯彻预防为主的原则，采用多种形式增强员工安全意识，重视岗位培训，对于特殊岗位实行资格认证制度。

4、企业应当根据国家和行业相关产品质量的要求，从事生产经营活动，切实提高产品质量和服务水平，努力为社会提供优质安全健康的产品和服务，最大限度地满足消费者的需求，对社会与公众负责，接受法律监督，承担法律责任。( × )

企业应当根据国家和行业相关产品质量的要求，从事生产经营活动，切实提高产品质量和服务水平，努力为社会提供优质安全健康的产品和服务，最大限度地满足消费者的需求，对社会和公众负责，接受社会监督，承担社会责任。

5、企业应当加强产品的售后服务。售后发现存在严重质量缺陷、隐患的产品，应当及时召回或采取其他有效措施，最大限度地降低或消除缺陷、隐患产品的社会危害。 ( ∨ )

6、企业应当重视国家产业结构相关政策，特别关注产业结构调整的发展要求，加快高新技术开发和传统产业改造，切实转变发展方式，实现高投入、低消耗、低排放和高效率。( × )

企业应当重视国家产业结构相关政策，特别关注产业结构调整的发展要求，加快高新技术开发和传统产业改造，切实转变发展方式，实现低投入、低消耗、低排放和高效率。

7、企业应当重视资源节约和资源保护，着力开发利用可再生资源，防止对不可再生资源进行掠夺性或毁灭性开发。( ∨ )

8、企业应当及时办理员工社会保险，足额缴纳社会保险费，保障员工依法享受社会保险待遇( ∨ )

四、问答题

1、企业应当关注在履行社会责任方面的风险是什么？

（一）安全生产措施不到位，责任不落实，可能导致企业发生安全事故。

（二）产品质量低劣，侵害消费者利益，可能导致企业巨额赔偿、形象受损，甚至破产。

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（三）环境保护投入不足，资源耗费大，造成环境污染或资源枯竭，可能导致企业巨额赔偿、缺乏发展后劲，甚至停业。

（四）促进就业和员工权益保护不够，可能导致员工积极性受挫，影响企业发展和社会稳定。

2、企业应承担的社会责任有哪些？

主要包括安全生产、产品质量（含服务）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

第五章 企业文化

一、单选题

1、为了加强企业文化建设，发挥企业文化在企业发展中的重要作用，根据( A ）制定本指引。（www.61k.com]

A《企业内部控制基本规范》 B《企业会计制度》

C《会计法》 D《会计基础工作规范》

2、企业文化是企业建立和完善内部控制的( B ）

A前提条件 B重要基础 C重要内容 D关键因素

3、在企业局部环境中，最能集中体现企业文化环境的是( D ）

A．办公环境B．生产环境C．生活环境D．经营环境

4、优质的企业文化，最终必须能够服务于( C ）

A．企业B．社会C．人D．国家

5、世界500强企业文化的共识是什么？( A ）

A以人为本，服务社会 B文化是经济发展的核心因素

C能否建立起适应知识经济的企业文化 D谁拥有文化优势，就拥有竞争、效益和发展优势。

6、企业文化是哪三部分聚合而成的？( A ）

A企业理念，企业制度，企业形象 B企业理念，企业精神，企业制度

C企业形象，企业物质文化，企业精神 D企业精神，企业制度文化，企业物质文化

7、在企业发展的不同阶段，( C ）是企业的动力，是企业的核心竞争力。

A企业管理B企业形象C企业文化D企业经营业绩

8、( D ）是企业的长处和竞争优势。

A企业宗旨 B顾客 C产品范围 D自我意识

9、( D ）是企业经营的目的，宗旨，即企业为什么存在，企业对其价值和评判标准。

A共有价值观B企业理想C企业宗旨D企业价值观

10、集团公司职工职业道德规范是( C ）

A艰苦奋斗 克难奋进 B敬业爱岗 遵章守纪

C忠诚真诚 自尊自律 D艰苦奋斗 开拓创新

二、多选题

1、加强企业文化建设至少应当关注的风险有( ABCD ）

A缺乏积极向上的企业文化 B缺乏开拓创新、团队协作和风险意识

C缺乏诚实守信的经营理念 D忽视企业间的文化差异和理念冲突

2、通常认为，拥有核心竞争力的企业具有的特征有( ABCD ）

A良好市场前景的关键技术 B真实稳健的财务状况

C内外一致的企业形象 D真实诚信的服务态度

3、企业的外部社会环境包括( ABCDE ）

A．政府B．金融机构C．税务机构D．社区E．相关大众

4、企业文化三大基本构成要素( ABC ）

A企业行为文化B企业物质文化C企业精神文化D企业环境文化

5、企业精神文化的具体要素包含( ABCD ）

A核心要素B引导要素C制约要素D习惯要素

三、判断题

1、企业核心竞争力是企业所具有的不可交易和不可模仿的独特的优势因素，是企业竞争中最具有长远和决定性影响的内在因素。( 对 ）

2、中国社会中的文化概念最早见于《论语》（错）

3、企业文化的作用就是管理、经营、竞争三个方面的作用。( 错 ）

4、内部控制作为企业管理的重要抓手，表现形式往往是系列规章制度及其落实。( 对 ）

5、企业行为文化的隐性要素，集中表现为企业交往礼仪，特别是行为礼仪规范、语言礼仪规范和仪表礼仪规范。

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

( 错 ）

6、企业文化的最基本内容或企业文化的第一层要素包含企业行为文化、企业物质文化、企业精神文化三大基本要素。[www.61k.com)( 对 ）

7、企业交往礼仪的内容仪表礼仪规范、行为礼仪规范和语言礼仪规范。( 对 ）

8、企业文化建设始于核心价值观的精心培育，终于核心价值观的维护、延续和创新。( ∨ ）

9、企业并购完成后，可以不用特别注重文化整合。( × )

企业并购完成后，应当特别注重文化整合。

10、企业应当建立企业文化评估制度，明确评估的内容、程序和方法，落实评估责任制，避免企业文化建设流于形式。( ∨ ）

四、问答题

加强企业文化建设应当关注的风险有哪些？

（一）缺乏积极向上的企业文化，可能导致员工丧失对企业的信心和认同感，企业缺乏凝聚力和竞争力。

（二）缺乏开拓创新、团队协作和风险意识，可能导致企业发展目标难以实现，影响可持续发展。

（三）缺乏诚实守信的经营理念，可能导致舞弊事件的发生，造成企业损失，影响企业信誉。

（四）忽视企业间的文化差异和理念冲突，可能导致并购重组失败。

什么是企业文化？企业文化对于企业发展壮大有什么作用？

是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。

（一）企业文化建设可以为企业提供精神支柱。

（二）企业文化建设可以提升企业的核心竞争力。

（三）企业文化建设可以为内部控制有效性提供有力保证。

如何打造优秀的企业文化？

打造优秀的企业文化，是一个长期而复杂的系统工程，不能一蹴而就。第一，要注重塑造企业核心价值观。第二，要重点打造以主业为核心的品牌。第三，要充分体现以人为本的理念。第四，要强化企业文化建设中的领导责任。

第六章 资金活动

一、单选题

1、贴现法使借款企业受到的影响是( C )。

A.增加了所需支付的借款利息额

B.降低了实际借款利率

C.提高了实际借款利率

D.增加了实际可用借款额

2、.与其他负债资金筹资方式相比，下列各项属于融资租赁缺点的是( A )。

3、认股权证筹资的缺点( C )。

A.增强了对管理层的压力。

B.股价大幅度上扬时，存在减少筹资数量的风险。

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C.容易分散企业的控制权

D.存在回购风险

4、在下列各项中，不属于商业信用融资内容的是( B )。 A.资金成本较高 B.财务风险较大 C.税收负担重 D.筹资速度慢

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

A.赊购商品

B.预收货款

C.办理应收票据贴现

D.用商业汇票购货

5、1.企业发放的股利应由（ A ）决定

A.董事会 B.总经理 C.职工代表大会 D.监事会

6、企业（ D ）负责拟订筹资方案

A.投资部门 B.证劵部门 C.销售部门 D.财会部门

7、如果筹资是用于（ A ），适宜选择短期筹资方式

A.购置存货 B.购置固定资产 C.购置无形资产 D长期投资

8 企业应当编制对外投资（ B ），它一般应包括：项目的必要性和依据、投资条件的初步分析、投资估算和资金筹措设想、经济效益和社会效益初步估算等内容。（www.61k.com］

A.可行性研究报告 B.建议书 C.评估报告 D.决策建议书

9、企业应当由相关部门和人员或委托具有相应资质的专业机构对投资项目进行（ A ），通过对与投资项目有关的经济、社会、技术等方面情况进行全面的调查研究，对各种投资方案进行分析，对投资后的经济效益和社会效益进行预测，为投资决策提供依据。

A.可行性研究 B.项目建议 C.评估 D.决策

10、对外投资应由（ D ）决策，决策过程应有完整的书面记录。

A.小组 B.主要领导 C.主管部门 D.集体

二、多选题

1、下列属于长期借款的特殊性限制条款的有( ACD )。

A.贷款专款专用

B.对企业资本性支出规模的限制

C.要求企业主要领导人在合同有效期间担任领导职务

D.要求企业主要领导人购买人身保险

2、在短期筹资与长期筹资的积极型组合策略下，临时性流动负债的资金来源用来满足( AB )。

A.全部临时性流动资产的资金需要

B.部分永久性流动资产和固定资产的需要

C.全部资产的资金需要

D.部分临时性流动资产的资金需要

3、筹资内部控制的目标主要有（ ABCD ）

A.保证筹资活动经过适当的审批程序

B.保证筹资业务的合法性

C.保证合理地对利息费用进行调整和正确地计提及适当地支付利息和股利

D.保证为债权人和股东提供有助于其决策的信息

4、企业的有价证券应妥善保管，具体有（ ABCD ）保管方式

A.委托独立的银行代为保管 B.企业专人自行保管

C.内部审计人员保管 D.委托独立的信托公司代为保管

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

5、对重大筹资方案应当进行风险评估，形成评估报告，报（ AB ）审批

A.董事会 B.股东大会 C.监事会 D.总经理

6、对外投资的执行应与以下（ ABCD ）岗位相分离。（www.61k.com]

A. 决策 B.审批 C.绩效评估 D.会计记录

7、办理对外投资业务的人员应当具备良好的职业道德，掌握（ ABCD ）等方面的专业知识。

A. 金融 B.投资 C.财会 D.法律

8、对外投资内部控制监督检查的重点内容包括（ ABCD ）。

A.是否存在不相容职务混岗的现象 B.决策过程是否符合规定的程序

C. 处置是否经过集体决策并符合授权批准程序 D. 会计记录是否真实、完整

三、判断题

1、所谓资金活动，是指企业筹资、投资和资金营运等活动的总称。（ ∨ ）

2、企业应当提倡资金的体外循环。（ × ）

3、企业在营运过程中出现临时性资金短缺的，可以通过短期融资等方式获取资金。资金出现短期闲置的，在保证安全性和流动性的前提下，可以通过购买国债等多种方式，提高资金效益。（ ∨ ）

4、企业办理资金收付业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，由一人办理货币资金全过程业务。（ × ） 企业办理资金收付业务，应当遵守现金和银行存款管理的有关规定，不得由一人办理货币资金全过程业务

5、由于市场环境变化等确需改变资金用途的，应当履行相应的审批程序。严禁擅自改变资金用途。（ ∨ ）

6、企业应当加强对投资项目的会计系统控制，建立投资管理台账，但不必详细记录投资对象、金额、持股比例等资料。（ × ）

企业应当建立投资管理台账，详细记录投资对象、金额、期限等情况，作为企业重要的档案资料以备查用。

7、企业财会部门对于被投资方出现财务状况恶化、市价当期大幅下跌等情形的，应当根据需要计提减值准备、确认减值损失。（ × ）

企业财会部门对于被投资方出现财务状况恶化、市价当期大幅下跌等情形的，应当根据国家统一的会计准则制度规定，合理计提减值准备、确认减值损失。

8、企业应当定期组织召开资金调度会或资金安全检查，对资金预算执行情况进行综合分析，发现异常情况，及时采取措施妥善处理，避免资金冗余或资金链断裂。（ ∨ ）

9、企业有子公司的，应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控。有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式。（ ∨ ）

10、企业可以根据实际需要，聘请具有相应资质的专业机构进行可行性研究。（ ∨ ）

11、筹资业务的执行与相关会计记录职务必须分离（ ∨ ）

12、股利支付清单编制人应同支票填制人在职务上分离 （ ∨ ）

13、流动比率、速动比率、资产负债率、已获利息倍数等是债权人关注企业偿债能力的指标 （ ∨ ）

14、委托独立的机构代为保管有价证券是限制性接触控制最为有效的方法 （ ∨ ）

15、为减少发放股利时发生欺诈舞弊或错误的可能性，公司股利的支付可委托代理机构办理 （ ∨ ）

四、问答题

1、企业资金活动应当关注的风险有哪些？

（一）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。

（二）投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。

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（三）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。

（四）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。

2、加强资金活动管控有何意义？

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

加强资金活动管控的意义：

一、资金活动的风险管控事关企业生死存亡

1、资金活动影响企业生产经营的全过程。［www.61k.com]

2、资金活动内部控制通常是企业内部管理的关键薄弱环节。

二、加强企业资金管控有利于企业可持续发展

1、有利于企业防范资金活动风险，维护资金安全。

2、可以促进企业资金合理使用，提高资金效率。

3、可以规范企业经营活动，推动企业可持续发展。

3、筹资活动的主要风险及其控制措施是什么？

企业筹资活动的主要风险及其控制措施：

一、缺乏完整的筹资战略规划导致的风险。企业在筹资活动中，应以企业在资金方面的战略规划为指导，具体包括资本结构、资金来源、筹资成本等，在企业具体的筹资活动中，应贯彻既定的资金战略，以目标资本结构为指导，协调企业的资金来源、期限结构、利率结构等，如果忽视战略导向，缺乏对目标资本结构的清晰认识，很容易导致盲目筹资，使得企业资本结构、资金来源结构、利率结构等处于频繁变动中，给企业的生产经营带来巨大的财务风险。

二、缺乏对企业资金现状的全面认识导致的风险。企业在筹资之前，应首先对企业的资金现状有一个全面正确的了解，并在此基础上结合企业战略和宏、微观形势等提出筹资方案。如果资金预算和资金管控工作不到位，使得企业无法全面了解资金现状，将使得企业无法正确评估资金的实际需要以及期限等，很容易导致筹资过度或者筹资不足。特别是对于大型企业集团来说，如果没有对全集团的资金现状做一个深入完整的了解，很可能出现一部分企业资金结余，而其他部分企业仍然对外筹资，使得集团的资金利用效率低下，增加了不必要的财务成本。

三、缺乏完善的授权审批制度导致的风险。筹资方案必须经过完整的授权审批流程方可正式实施，这一流程既是企业上下沟通的一个过程，同时也是各个部门、各个管理层次对筹资方案进行审核的重要风险控制程序。审批流程中，每一个审批环节都应对筹资方案的风险控制等问题进行评估，并认真履行审批职责。完善的授权审批制度有助于对筹资风险进行管控，如果忽略这一完善的授权审批制度，则有可能忽视筹资方案中的潜在风险，使得筹资方案草率决策、仓促上马，给企业带来严重的潜在风险。

四、缺乏对筹资条款的认真审核导致的风险。企业在筹资活动中，都要签订相应的筹资合同、协议等法律文件，筹资合同一般应载明筹资数额、期限、利率、违约责任等内容，企业应认真审核、仔细推敲筹资合同的具体条款，防止因合同条款而给企业带来潜在的不利影响，使得企业在未来可能发生的经济纠纷或诉讼中处于不利地位。在这一方面，企业可以借助专业的法律中介机构来进行合同文本的审核。

五、因无法保证支付筹资成本导致的风险。任何筹资活动都需要支付相应的筹资成本。对于债权类筹资活动来说，相应的筹资成本表现为固定的利息费用，是企业的刚性成本，企业必须按期足额支付，用以作为资金提供者的报酬。对于股权类筹资活动来说，虽然没有固定的利息费用而且没有还本的压力，但是保证股权投资者的报酬一样不可忽视，企业应认真制定好股利支付方案，包括股利金额、支付时间、支付方式等，如果因股利支付不足，或者对股权投资者报酬不足，将会导致股东抛售股票，从而使得企业股价下跌，给企业的经营带来重大不利影响。

六、缺乏严密的跟踪管理制度导致的风险。企业筹资活动的流程很长，不仅包括资金的筹集到位，更要包括资金使用过程中的利息、股利等筹资费用的计提支付，以及最终的还本工作，这一流程一般贯穿企业整个经营活动的始终，是企业的一项常规管理工作。企业在筹资跟踪管理方面应制定完整的管理制度，包括资金到账、资金使用、利息支付、股利支付等，并时刻监控资金的动向。如果缺乏严密的跟踪管理，可能会使企业资金管理失控，因资金被挪用而导致财务损失，也可能因此导致利息没有及时支付而被银行罚息，这些都会使得企业面临不必要的财务风险。

4、投资活动的主要风险点及其控制措施是什么？

投资活动的主要风险点及其控制措施

第一，投资活动与企业战略不符带来的风险。企业发展战略是企业投资活动、生产经营活动的指南和方向。企业投资活动应该以企业发展战略为导向，正确选择投资项目，合理确定投资规模，恰当权衡收益与风险。要突出主业，妥善选择并购目标，控制并购风险；要避免盲目投资，或者贪大贪快，乱铺摊子，以及投资无所不及、无所不能

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

的现象。［www.61k.com］

第二，投资与筹资在资金数量、期限、成本与收益上不匹配的风险。投资活动的资金需求，需要通过筹资予以满足。不同的筹资方式，可筹集资金的数量、偿还期限、筹资成本不一样，这就要求投资应量力而为，不可贪大求全，超过企业资金实力和筹资能力进行投资；投资的现金流量在数量和时间上要与筹资现金流量保持一致，以避免财务危机发生；投资收益要与筹资成本相匹配，保证筹资成本的足额补偿和投资盈利性。

第三，投资活动忽略资产结构与流动性的风险。企业的投资活动会形成特定资产，并由此影响企业的资产结构与资产流动性。对企业而言，资产流动性和盈利性是一对矛盾，这就要求企业投资中要恰当处理资产流动性和盈利性的关系，通过投资保持合理的资产结构，在保证企业资产适度流动性的前提下追求最大盈利性，这也就是投资风险与收益均衡问题。

第四，缺乏严密的授权审批制度和不相容职务分离制度的风险。授权审批制度是保证投资活动合法性和有效性的重要手段，不相容职务分离制度则通过相互监督与牵制，保证投资活动在严格控制下进行，这是堵塞漏洞、防止舞弊的重要手段。没有严格的授权审批制度和不相容职务分离制度，企业投资就会呈现出随意、无序、无效的状况，导致投资失误和企业生产经营失败。因此，授权审批制度和不相容职务分离制度是投资内部控制、防范风险的重要手段。同时，与投资责任制度相适应，还应建立严密的责任追究制度，使责权利得到统一。

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第五，缺乏严密的投资资产保管与会计记录的风险。投资是直接使用资金的行为，也是形成企业资产的过程，容易发生各种舞弊行为。在严密的授权审批制度和不相容职务分离制度以外，是否有严密的投资资产保管制度和会计控制制度，也是避免投资风险、影响投资成败的重要因素。企业应建立严密的资产保管制度，明确保管责任，建立健全账簿体系，严格账簿记录，通过账簿记录对投资资产进行详细、动态反映和控制。投资业务的风险控制点、控制目标和对应的控制措施。

第七章 采购业务

一、单项选择题

1.单位对于重要的采购与付款业务，应当组织专家进行可行性论证，由（ C ）

审批。

A.董事长 B.总经理 C.企业领导集体决策 D.负责采购的副总经理

2.整个采购的关键控制环节是（ B ）

A.采购预算 B.采购作业 C.采购验 D.采购付款及记录

3.企业所有采购申请书必须先由（ D ）签名批准

A.董事长 B.总经理 C.负责采购的副总经理 D部门主管

4.（ D ）是采购决策最关键的环节，也是最终确定供应商，签订采购合同的依据

A.采购方式的选择 B.供应商的选择 C.验收程序 D.价格谈判

5.企业财会部门对有验收报告而未有发票的采购项目，应（ C ）

A.暂不入账 B.付款时入账 C.暂估入账 D.按预付款金额入账

二、多项选择题

1.采购业务控制应围绕（ABCD ）环节进行

A.采购申请 B.合同签订 C.验收入库 D.货款结算

2.以下哪些属于请购与审批控制原则（ ABD ）

A.计划控制原则 B.预算控制原则 C.政策控制原则 D.审批控制原则

3.企业应通过一定的选择标准确定最终供应商。对供应商的评价标准包括（ ABCD ）

A.能否满足企业采购标的的质量、数量、价格、服务等基本标准

B.资信品质标准 C.道德规范标准 D.权重调整标准

4.企业确定采购价格较常用的方法是结合使用（ ABCD ）等手段进行

A.询价 B.比价 C.议价 D.招投标

5.以下哪些属于采购与付款业务流程（ ABCD ）

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

A.货款结算 B.采购作业 C.请购 D.采购决策

（ 对 ）1.企业小额零星物品或劳务采购可以采取直接购买、事后审批的方式

（错 ）2.企业超过一定金额的采购需求，可以由领用部门自行采购

（ 错 ）3.企业可以由付款审批人和付款执行人单独完成询价与确定供应商工作

（ 错 ）4.企业所有的采购必须由企业管理层集体决定审批，再交予采购部门执行

（ 对）5.企业验收部门应使用顺序连续的验收报告记录收货，对无对应采购申请表的货物，不得签收

四、问答题

1.简述采购与付款业务流程。(www.61k.com)

一、 采购业务流程 1.采购申请； 2.采购审批； 3.验收； 4.材料入库； 5.会计处理

二、 付款业务流程大致包括申请, 审批, 付款执行, 会计记录和资料保管.

2.采购与付款业务控制的不相容岗位如何设置？

应当建立采购与付款业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位至少包括: （一）请购与审批； （二）询价与确定供应商； （三）采购合同的订立与审核； （四）采购、验收与相关会计记录； （五）付款的申请、审批与执行。

3.请购与审批控制的要求有哪些？

1.单位应当建立采购申请制度，依据购置物品或劳务等类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。

2.单位应当加强采购业务的预算管理。对于预算内采购项目，具有请购权的部门应严格按照预算执行进度办理请购手续；对于超预算和预算外采购项目，具有请购权的部门应对需求部门提出的申请进行审核后再行办理请购手续。

3.单位应当建立严格的请购审批制度。对于超预算和预算外采购项目，应当明确审批权限，由审批人根据其职责、权限以及单位实际需要等对请购申请进行审批。

4.采购作业内部会计控制应做好哪几方面的工作？

在标准采购作业流程中，主要控制环节是请购、审批、签约、验收、入库、审核、承付、记账、核对、清理等环节，各环节互为因果，构成一个有机的整体。为保证这个整体的正常运转，必须根据构成整体的要素及其控制目标要求，选择相应的控制措施。

5、A公司生产装潢建材，产品主要销售给各建筑工地，公司的原料有常备料及特殊配件，进年来，产销均衡，但公司库存有逐年增加的情况，经过调查了解发现，该公司在接到顾客订单后，直接交采购员王某办理采购，王某不仅超量购买，而且单价偏高，采购经理是王某的亲戚，因此，仍签字核准王某的采购。请问，A公司采购内部控制存在哪些缺陷？

分析：A公司内部控制存在以下缺陷：

1.采购前未执行请购程序；

2.采购未经授权；

3.请购过量、单价过高的商品未建立特殊控制程序，无采购预算；

4.授权核准与采购的执行未经明确划分权责。

第八章 资产管理

一、单项选择题

1．委托生产的存货，应根据生产请求编制计划书，委托生产计划应经过相关授权的人员进行审核，审核包括计划的有效性、（ A ）等内容。

A.成本收益性 B.可行性 C.符合性 D.相关性

2. 销售退货增加的的存货，由( C )根据验收情况编制退货接收报告，报告应包括所退货物的品种、名称、客户的名称等，并交由相关的主管部门进行审核。

A. 财务部门 B.销售部门 C.接收部门 D.仓储部门

3. 仓储部门应当定期对存货进行检查，重视（ B ）的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理控制，防止浪费、被

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

盗和流失。(www.61k.com]

A. 仓库 B.生产现场 C.运输环节 D.销售环节

二、多项选择题

1.存货业务的不相容岗位主要包括( ABCD )。

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A.请购与审批 B.采购与验收、付款

C保管与相关会计记录 D.发出的申请与审批

2．企业应配备合格的人员办理存货与固定资产业务。办理存货与固定资产业务的人员应当具备良好的（ AB ）,遵纪守法，客观公正。

A.业务知识 B.职业道德 C.会计知识 D.理论知识

3．企业可以根据业务特点及成本效益原则选用计算机系统和网络技术实现对存货的管理和控制，但应注意计算机系统的（ ACD ），并制定防范意外事项的有效措施。

A.有效性 B.相关性 C.可靠性 D.安全性

4．存货处置的主要控制内容包括存货情况分析、（ BCD ）等。

A. 存货处置审核表 B.编制存货毁损丢失处置单

C.审核存货毁损处置单 D.财务信息处理

5．固定资产（ ABCD ），可能导致企业缺乏竞争力、资产价值贬损、安全事故频发或资源浪费。

A.更新改造不够 B.使用效能低下 C.维护不当 D.产能过剩

6、无形资产（ ABCD ），可能导致企业法律纠纷、缺乏可持续发展能力。

A．缺乏核心技术 B.权属不清 C.技术落后 D.存在重大技术安全隐患

三、判断题

（ 错 ）1.对于重大的固定资产投资项目，企业可进行可行性研究与评价，并由企业实行集体决策和审批，防止出现决策失误而造成严重损失。

（ 对 ）2. 对于尚未及时办理竣工验收手续，但已达到预定可使用状态的固定资产，及时将在建工程转为固定资产核算。

（ 错 ）3．固定资产抵押只有在单位确实有资金调度的需求时，经相关部门负责人授权批准，才可以与金融机构商定贷款意向，议定贷款金额及期限，进行担保贷款。

四、问答题

1．实物资产控制的目标是什么？

实物资产控制是为保证企业实物资产安全、完整而采取的会计控制措施。具体内容主要有：第一，建立实物盘点制度。定期盘点存货等实物资产，与记录相比较，看是否存在缺损现象，并查明原因。严格控制对实物资产及实物资产相关文件的接触人员，以保证资产的安全。第二，及时入账。经济业务发生以后，必须立即入账，特别是现金、银行存款，要做到日清月结，防止挪用，保证资金的安全和合理使用。第三，做好档案保管。建立实物资产会计档案保管制度，便于业务复查。

2．存货与固定资产应分离哪些不相容职务？

存货业务不相容岗位至少包括： （一）存货的采购、验收与付款； （二）存货的保管与清查； （三）存货的销售与收款； （四）存货处置的申请与审批、审批与执行； （五）存货业务的审批、执行与相关会计记录。 单位不得由同一部门或个人办理存货的全过程业务。

固定资产业务不相容岗位至少包括：固定资产投资预算编制与审批；固定资产的取得、验收与款项支付；固定资产投保的申请与审批；固定资产的保管与清查；固定资产处置的申请与审批，审批与执行。单位不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。

3．存货与固定资产控制应从哪些方面实施？

存货控制应从以下方面实施：1、存货的入库及仓储控制（储存材料的台账）；2、存货的领用、发出、清查及处置控制；3、存货控制的监督检查，由总公司负责进行，各单位应定期自行检审并完善控制制度和程序。

固定资产控制应从以下方面实施：1、固定资产的预算；2、固定资产的授权批准制度；3、固定资产的账簿记录、固定

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

资产的职责分工；4、固定资产的处置；5、固定资产的定期盘点；6、固定资产的维修保养；7、固定资产的保险

4、A公司仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的收、发、存进行永续记录。(www.61k.com）当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。

根据上述描述，回答以下问题：

（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。

（2）针对该公司存货循环上的弱点，提出改进建设。

分析：1．存在的弱点和可能导致的弊端。

（1）存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。

（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。

（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。

（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。

（5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。

2．存货循环内部控制的改进建议：

（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。

（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存明细帐。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。

（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。

（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。

（5）实行存货的定期盘存制。

第九章 销售业务

一、选择题：

下列选项，企业销售业务应当关注的风险的是（ D ）

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A 销售不畅，库存积压

B 账款回收不力

C 销售过程当中的舞弊

D以上都是

2、以下哪个选项不是企业策略和营销方式？（ D ）

A 销售折扣和销售折让

B 代销和广告宣传

C 信用销售

D 建立客户信用档案

3、企业销售流程是（ A ）

A销售计划管理、客户开发与信用管理、销售定价、订立销售合同、发货、收款、客户服务和会计系统控制等环节 B客户开发与信用管理、销售计划管理、销售定价、订立销售合同、发货、收款、客户服务和会计系统控制等环节 C销售计划管理、销售定价、客户开发与信用管理、订立销售合同、发货、收款、客户服务和会计系统控制等环节 D客户服务和会计系统控制、销售计划管理、客户开发与信用管理、销售定价、订立销售合同、发货、收款等环节

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

4、企业发货过程中的风险是（ D ）

A未经授权发货或发货不符合合同约定

B可能导致货物损失或客户与企业的销售争议

C销售款项不能收回

D以上都是

5、企业发货过程中防范风险的管控措施中错误的是 ( B ）

A销售部门应当按照经审核后的销售合同开具相关的销售通知交仓储部门和财会部门。[www.61k.com]

B销售部门应当落实出库、计量、运输等环节的岗位责任，对销售通知进行审核，严格按照所列的发货品种和规格、发货数量、发货时间、发货方式、接货地点等，按规定时间组织发货，形成相应的发货单据，并应连续编号。

C应当以运输合同或条款等形式明确运输方式、商品短缺、毁损或变质的责任、到货验收方式、运输费用承担、保险等内容，货物交接环节应做好装卸和检验工作，确保货物的安全发运，由客户验收确认。

D应当做好发货各环节的记录，填制相应的凭证，设置销售台账，实现全过程的销售登记制度。

二、判断题：

1.重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等专业人员参加，不需要形成完整的书面记录。( 错 )

2.企业销售部门应当按照经批准的销售合同开具相关销售通知。( 对 )

3.企业应定期检查分析销售过程中的薄弱环节，采取有效控制措施，确保实现销售目标。( 对 )

4.企业应当做好销售业务各环节的记录，填制相应的凭证，设置销售台账，实行全过程的销售登记制度。( 对 )

5.财会部门负责应收款项的催收，催收记录(包括往来函电)应妥善保存;销售部门负责办理资金结算并监督款项回收。( 错 )

6.企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。( 对 )

7.企业应当关注商业票据的取得、贴现和背书，对已贴现但仍承担收款风险的票据以及逾期票据，不需进行追索监控和跟踪管理。( 错 )

三、问答题：

1．销售业务流程简要包括什么？

企业销售业务流程，主要包括销售计 划管理、客户开发与信用管理、销售定价、订立销售合同、发货、收款、客户服务和会计系统控制等环节。

2、销售计划管理包括哪些管控措施？

第一，企业应当根据发展战略和年度生产经营计划，结合企业实际情况，制定年度销售计划，在此基础上，结合客户订单情况，制定月度销售计划，并按规定的权限和程序审批后下达执行。第二，定期对各产品（商品）的区域销售额、进销差价、销售计划与实际销售情况等进行分析，结合生产现状，及时调整销售计划，调整后的销售计划需履行相应的审批程序。

3、销售定价的管控措施包括哪些？

第一，应根据有关价格政策、综合考虑企业财务目标、营销目标、产品成本、市场状况及竞争对手情况等多方面因素，确定产品基准定价。定期评价产品基准价格的合理性，定价或调价需经具有相应权限人员的审核批准。第二，在执行基准定价的基础上，针对某些商品可以授予销售部门一定限度的价格浮动权，销售部门可结合产品市场特点，将价格浮动权向下实行逐级递减分配，同时明确权限执行人。价格浮动权限执行人必须严格遵守规定的价格浮动范围，不得擅自突破。第三，销售折扣、销售折让等政策的制定应由具有相应权限人员审核批准。销售折扣、销售折让授予的实际金额、数量、原因及对象应予以记录，并归档备查。

4、会计系统控制的风险有哪些？

缺乏有效的销售业务会计系统控制，可能导致企业账实不符、账证不符、账账不符或者账表不符，影响销售收入、销售成本、应收款项等会计核算的真实性和可靠性。

四、案例分析题

SQ公司为一服装生产企业，服装以出口为主。当年其他应付款-外协加工费余额1000

万元，占公司当年利润的65%。外协加工费当年累计发生额占销售成本的22%。

SQ公司内控现状：

1.由生产部经理负责是否委托、对外委托和验收；

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

2.对外委托的外协加工情况财务部门一无所知，财务对委托过程失去控制；

3.发生退货时，直接报生产部经理备案，生产部未设备查账簿，全凭生产部经理一人控制，财务部门同样失去监督。（www.61k.com） 请简要分析该公司所面临的困境，并提出相应解决措施。

本案例中生产部经理一人控制委托加工交易的全部过程，很可能存在以下舞弊风险

1.生产部经理可能会利用委托价格、委托数量、退货索赔等环节的内部控制漏洞，获取不正当利益；甚至在有些情况下为获取不当利益，在本公司生产能力允许的情况下，将生产订单对外委托，从而浪费本公司生产能力

2.通过控制外协加工的数量、价格、甚至通过虚假的委托操纵公司利润

在本案例中，公司应在以下环节进行改进：

1.所有委托外协事项应由独立于生产部的部门和人员决定；

2.委托事项应报财务部门备案；

3.收回委托加工商品应经过独立的检验部门检验；

4.总经理审批前应将发票、检验单、入库单一同报财务部门审核，财务部门应将上述资料与备案的委托资料进行核对；

5.发生退货时应及时报财务部门和委托部门备案，以便及时向外协加工单位索赔

第十章 研究与开发

一、选择题

1、企业开展研发活动至少应当关注下列哪些风险（ D ）

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A研究项目未经科学论证或论证不充分，可能导致创新不足或资源浪费。

B研发人员配备不合理或研发过程管理不善，可能导致研发成本过高、舞弊或研发失败。

C研究成果转化应用不足、保护措施不力，可能导致企业利。

D 以上都是

2、企业与核心研究人员签订劳动合同时应包括（ D ）

A研究成果归属、离职条件

B离职移交程序、离职后保密义务

C离职后竞业限制年限及违约责任

D 以上都是

3、研究与开发的基本流程是（ BCD ）

A立项、研发过程管理、结题验收、研究成果的开发和保护等。

B研发过程管理、立项、结题验收、研究成果的开发和保护等。

C研发过程管理、结题验收、立项、研究成果的开发和保护等。

D立项、结题验收、研发过程管理、研究成果的开发和保护等。

4、研究与开发业务中的立项不包括（ C ）

A 立项申请

B 评审

C研发过程管理

D 审批

5、研究与开发业务中的立项管控措施不包括（ AD ）

A研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。 B结合企业发展战略、市场及技术现状，制定研究项目开发计划。

C企业应当根据实际需要，结合研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。

D建立研发项目管理制度和技术标准，建立信息 反馈制度和研发项目重大事项报告制度；严格落实岗位责任制。

二、判断题：

1、研究项目应当按照规定的权限和程序进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

( ∨ )

2、企业应当加强对研究过程的管理，合理配备专业人员，严格落实岗位责任制，确保研究过程高效、可控。[www.61k.com） ( ∨ )

3、企业应当跟踪检查研究项目进展情况，评估各阶段研究成果，提供足够的经费支持，确保项目按期、保质完成，有效规避研究失败风险。 ( ∨ )

4、企业不可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。( × ) 企业可以组织独立于申请及立项审批之外的专业机构和人员进行评估论证，出具评估意见。

5、委托（合作）研发的主要风险是：委托（合作）单位选择不当，研究成果转化应用不足，导致资源闲置，知识产权界定不清。合作研发还包括与合作单位沟通障碍、合作方案设计不合理、权责利不能合理分配、资源整合不当等风险。( × )

委托（合作）研发的主要风险是：委托（合作）单位选择不当，知识产权界定不清。合作研发还包括与合作单位沟通障碍、合作方案设计不合理、权责利不能合理分配、资源整合不当等风险。

三、简答题

1、自主研发所面对的一些危险包括哪些？

第一，研究人员配备不合理，导致研发成本过高、舞弊或研发失败。第二，研发过程管理不善，费用失控或科技收入形成账外资产，影响研发效率，提高研发成本甚至造成资产流失。第三，多个项目同时进行时，相互争夺资源，出现资源的短期局部缺乏，可能造成研发效率下降。第四，研究过程中未能及时发现错误，导致修正成本提高。第五，科研合同管理不善，导致权属不清，知识产权存在争议。

2、委托（合作）开发的管控措施包括哪些？

委托（合作）单位选择不当，知识产权界定不清。合作研发还包括与合作单位沟通障碍、合作方案设计不合理、权责利不能合理分配、资源整合不当等风险。

3、企业研究开发成果保护措施包括哪些？

第一，进行知识产权评审，及时取得权属。第二，研发完成后确定采取专利或技术秘密等不同保护方式。第三，利用专利文献选择较好的工艺路线。第四，建立研究成果保护制度，加强对专利权、非专利技术、商业秘密及研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理，严格按照制度规定借阅和使用。禁止无关人员接触研究成果。第五，建立严格的核心研究人员管理制度，明确界定核心研究人员范围和名册清单并与之签署保密协议。第六，企业与核心研究人员签订劳动合同时，应当特别约定研究成果归属、离职条件、离职移交程序、离职后保密义务、离职后竞业限制年限及违约责任等内容。第七，实施合理有效的研发绩效管理，制定科学的核心研发人员激励体系，注重长效激励。

第十一章 工程项目

一、单选题

本指引所指工程项目是：（ D ）

A.企业自行建造的工程 B.企业委托建造的工程

C.企业自行或委托进行的安装工程 D.以上均是

2．工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脱离实际可能会导致：（ C ）

A. 难以实现预期效益或项目失败 B. 中标人实质上难以承担工程项目

C. 项目投资失控 D. 工程质量低劣

3．项目建议书的主要内容不包括：（ D ）

A. 资金筹措 B. 建设地点

C. 项目进度安排 D. 消防、节能、节水

4．以下说法正确的是：（ D ）

A. 选择承包单位时，企业可以将工程的勘察、设计、施工、设备采购一并发包给一个项目总承包单位，也可以将其中的一项或者多项发包给一个工程总承包单位

B. 董事长可以单独决策或者擅自改变集体决策意见

C．公司可请从事项目可行性研究的专业机构继续从事可行性研究报告的评审

D．在确定中标人前，企业不得与投标人就投标价格、投标方案等实质性内容进行谈判

5．企业应当依法组建评标委员会。评标委员会应当：（ B ）

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

A．与投标人就投标价格进行谈判 B. 对所提出的评审意见承担责任

C．进行可行性研究报告的评审 D. 从中标候选人中确定中标人

6．工程款支付流程为：（ A ）

①申报单位提交支付申请 ②建设单位认可并审批 ③承包单位进行工程量统计 ④建设单位财务部门付款 ⑤监理机构确认

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A. ③⑤①②④ B. ③①⑤②④ C. ①③②⑤④ D. ①⑤③②④

7．在工程竣工环节的主要工作不包括：（ C ）

A.工程质量验收 B.竣工结算

C.工程价款结算 D.竣工决算

8．工程价款结算环节易出现的风险包括下列除了：（ C ）的项目

A.资金使用管理混乱 B.项目资金不落实

C.现场控制不当 D.工程延迟

9．企业自行采购工程物资的，应按照：（ C ）

A.双方合同约定 B.和供货方的合同

C.企业内部控制应用指引第7号 D.由招标方规定供货方

10．项目立项的重要依据是：（ D ），它也是研究、分析项目投资经济效果的重要条件。（www.61k.com)

A.企业决策部门的审批 B.项目建议书

C.项目可行性研究

D.项目建议书和可行性研究里的投资估算

二、多选题

1．项目建议书的内容一般包括：（ ABCD ）

A.项目依据 B. 投资估算

C. 项目进度 D.经济效益估算.

2.企业工程项目应当关注的风险包括下面的：（ ABC ）

A.立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式

B.项目招标暗箱操作，存在商业贿赂

C.工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实

D.工程项目造价高，超出公司计划

3．以下关于本指引说法错误的是：（ BC ）

A．企业可以委托具有相应资质的专业机构开展可行性研究

B. 重大工程项目的立项，应当报经总会计师或分管会计工作的负责人审议批准

C．企业只要在工程项目立项后，依法取得建设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可

D. 在选择承包单位时企业可以将工程的勘察、设计、施工、设备采购其中的一项或者多项发包给一个工程总承包单位

4．企业在招标时应该提供的招标文件包括：（ ABCD ）

A. 主要合同条款 B. 评标的标准和方法

C. 工程的主要技术要求 D. 定标的程序

5．某公司工程开始后，工程监理人由于某原因请假三天，在此期间，此公司不可：（ ABCD ）

A. 工程物资在工程上使用或者安装

B. 进行下一道工序施工

C. 拨付工程价款

D. 竣工验收

三、判断题

1、项目建议书的主要内容包括：项目的必要性和依据、产品方案、建设地点、投资估算、资金筹措、项目进度安排、环境保护、环境影响的初步评价等。（ × ）

项目建议书的主要内容包括：项目的必要性和依据、产品方案、拟建规模、建设地点、投资估算、资金筹措、项目进

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

度安排、经济效果和社会效益的估计、环境影响的初步评价等。（www.61k.com]

2、企业可以委托具有相应资质的专业机构对可行性研究报告进行评审，出具评审意见。从事项目可行性研究的专业机构不得再从事可行性研究报告的评审。（ ∨ ）

3、重大工程项目的立项，总会计师或分管会计工作的负责人应当参与项目决策。（ ∨ ）

4、可行性研究报告一经批准，投资估算就是具体项目投资的最高限额，其误差一般应控制在8%以内。（ × ） 可行性研究报告一经批准，投资估算就是具体项目投资的最高限额，其误差一般应控制在10%以内

5、工程招标是指建设单位在立项之后、项目发包之前，依照法定程序，以公开招标或邀请招标等方式，鼓励潜在的投标人依据招标文件参与竞争，通过评标择优选定中标人的一种经济活动。（ ∨ ）

6、企业应当按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程不一定有完整的书面记录，但必须实行决策责任追究制度。（ × ）

企业应当按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录。

7、企业可以根据项目特点决定是否编制标底。需要编制标底的，标底编制过程和标底应当严格保密。（ ∨ ）

8、未经工程监理人员签字，工程物资不得在工程上使用或者安装，不得进行下一道工序施工，不得拨付工程价款，不得进行竣工验收。（ ∨ ）

9、工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断。（ ∨ ）

10．项目评审组成员可以参与可行性研究，但是委托专业机构进行评审的，该专业机构不得参与项目可行性研究（ × ）。

企业可以委托具有相应资质的专业机构对可行性研究报告进行评审，出具评审意见。从事项目可行性研究的专业机构不得再从事可行性研究报告的评审。

四、问答题

1．工程立项阶段的主要工作包括编制项目建议书、可行性研究、项目评估和决策，简述项目建议书的含义以及主要内容。

项目建议书是企业（项目建设单位）根据工程投资意向、综合考虑产业政策、发展战略、经营计划等提出的建设某一工程项目的建议文件，是对拟建项目提出的框架性总体设想。

项目建议书的内容一般包括：（1）项目的必要性和依据；（2）产品方案、拟建规模和建设地点的初步设想；（3）投资估算、资金筹措方案设想；（4）项目的进度安排；（5）经济效果和社会效益的初步估计；（6）环境影响的初步评价等。

2. 实行招投标是提高工程项目建设相关工作公开性、公平性、公正性和透明度的重要制度安排，是防范和遏制工程领域商业贿赂的有效举措。请说明工程招标的流程，并说明具体每个环节的主要风险及管控措施。

工程招标一般包括招标、投标、开标、评标和定标五个主要环节。

工程招标环节的主要风险及管控措施

1.招标 这一阶段的主要工作包括招标前期准备和招标公告、资格预审公告的编制与发布。在招标前期准备阶段，应确定招标组织方式（自行招标、委托招标）和招标方式（公开招标、邀请招标）等。招标公告、资格预审公告可以由招标人自行编制，也可以委托专业招标机构编制。投标资格的审查可以在投标前审查（资格预审），也可以在开标后审查（资格后审）。

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该环节存在的主要风险是：招标人肢解建设项目，致使招标项目不完整，或逃避公开招标；投标资格条件因人而设，未做到公平、合理，可能导致中标人并非最优选择；相关人员违法违纪泄露标底，存在舞弊行为。

主要管控措施：第一，建设单位应当按照《招标投标法》、《工程建设施工招标投标管理办法》等相关法律法规，结合本单位实际情况，本着公开、公正、平等竞争的原则，建立健全本单位的招投标管理制度，明确应当进行招标的工程项目范围、招标方式、招标程序，以及投标、开标、评标、定标等各环节的管理要求。第二，工程立项后，对于是否采用招标，以及招标方式、标段划分等，应由建设单位工程管理部门牵头提出方案，报经建设单位招标决策机构集体审议通过后执行。第三，建设单位确需划分标段组织招标的，应当进行科学分析和评估，提出专业意见；划分标段时，应当考虑项目的专业要求、管理要求、对工程投资的影响以及各项工作的衔接，不得违背工程施工组织设计和

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

招标设计方案，将应当由一个承包单位完成的工程项目肢解成若干部分发包给几个承包单位。[www.61k.com］第四，招标公告的编制要公开、透明，严格根据项目特点确定投标人的资格要求，不得根据“意向中标人”的实际情况确定投标人资格要求。建设单位不具备自行招标能力的，应当委托具有相应资质的招标机构代理招标。第五，建设单位应当根据项目特点决定是否编制标底；需要编制标底的，标底编制过程和标底应当严格保密。

2.投标 投标主要包括项目现场考察、投标预备会、投标文件的编制和递交。招标人可以根据招标项目的具体情况，组织投标人考察项目现场，以便投标人更为深入地了解项目情况。招标人可以召开投标预备会，解答投标人对工程项目提出的具体问题。之后，投标人应当按照招标文件的要求编制投标文件，投标文件必须对招标文件提出的实质性要求和条件作出响应。

该环节存在的主要风险是：招标人与投标人串通投标，存在舞弊行为；投标人的资质条件不符合要求或挂靠、冒用他人名义投标，可能导致工程质量难以达到规定标准等。

主要管控措施：第一，对投标人的信息采取严格的保密措施，防止投标人之间串通舞弊。第二，科学编制招标公告，合理确定投标人资格要求，尽量扩大潜在投标人的范围，增强市场竞争性。第三，严格按照招标公告或资格预审文件中确定的投标人资格条件对投标人进行实质审查，通过查验资质原件、实地考察，或到工商和税务机关调查核实等方式，确定投标人的实际资质，预防假资质中标。第四，建设单位应当履行完备的标书签收、登记和保管手续。签收人要记录投标文件签收日期、地点和密封状况，签收标书后应将投标文件存放在安全保密的地方，任何人不得在开标前开启投标文件。

3.开标、评标和定标 投标工作结束后，建设单位应当组织开标、评标和定标。开标时间和地点应当在招标文件中预先确定。评标由招标人依法组建的评标委员会负责。评标委员会应当按照招标文件确定的评标标准和方法，对投标文件进行评审和比较，推荐合格的中标候选人。建设单位应当按照规定的权限和程序从中标候选人中确定中标人，向中标人发出中标通知书。

开标、评标和定标环节存在的主要风险是：开标不公开、不透明，损害投标人利益；评标委员会成员缺乏专业水平，或者建设单位向评标委员会施加影响，致使评标流于形式；评标委员会成员与投标人串通作弊，损害招标人利益。 主要管控措施：

第一，开标过程应邀请所有投标人或其代表出席，并委托公证机构进行检查和公证。

第二，依法组建评标委员会，确保其成员具有较高的职业道德水平，并具备招标项目专业知识和丰富经验。评标委员会成员名单在中标结果确定前应当严格保密。评标委员会成员和参与评标的有关工作人员不得私下接触投标人，不得收受投标人任何形式的商业贿赂。

第三，建设单位应当为保证评标委员会独立、客观地进行评标工作创造良好条件，不得向评标委员会成员施加影响，干扰其客观评判。

第四，评标委员会应当在评标报告中详细说明每位成员的评价意见以及集体评审结果，对于中标候选人和落标人要分别陈述具体理由。每位成员应对其出具的评审意见承担个人责任。

第五，中标候选人是1个以上时，招标人应当按照规定的程序和权限，由决策机构审议决定中标人。

3. 建设单位与承包单位之间的工程价款结算是建设期间的一项重要内容，该环节存在的主要风险是建设资金使用管理混乱，项目资金不落实，导致工程进度延迟或中断。请列出工程进度款结算程序的流程，并从公司及财务部门分析如何规避资金使用混乱以及资金不落实的情况发生。

工程进度款结算程序的流程：施工合同签订后，建设单位一般先向承包单位支付一笔预付款，之后，按周期或项

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

目目标拨付工程进度款。[www.61k.com］实际工作中，工程进度款大部分按月结算。年终或工程竣工后进行清算。

主要管控措施：第一，建设单位应当建立完善的工程价款结算制度，明确工作流程和职责权限划分，并切实遵照执行。财会部门应当安排专职的工程财会人员，认真开展工程项目核算与财务管理工作。第二，资金筹集和使用应与工程进度协调一致，建设单位应当根据项目组成（分部、分项工程）结合时间进度编制资金使用计划，作为资产管控和工程价款结算的重要依据。这方面的管控措施同时可参照《企业内部控制应有指引第6号—— —资金活动》。第三，建设单位财会部门应当加强与承包单位和监理机构的沟通，准确掌握工程进度，确保财务报表能够准确、全面地反映资产价值，并根据施工合同约定，按照规定的审批权限和程序办理工程价款结算。建设单位财会部门应认真审核相关凭证，严格按合同规定的付款方式付款，既不应违规预支，也不得无故拖欠。第四，施工过程中，如果工程的实际成本突破了工程项目预算，建设单位应当及时分析原因，按照规定的程序予以处理。

第十二章 担保业务

一、单选题

1企业办理担保业务，受理申请后的下一流程是( A )

A、调查评估 B、审批 C、签订担保合同 D、进行日常监控

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2、上市公司的重大对外担保，应取得董事会全体成员（ B ）以上签署同意或者经股东大会批准，未经董事会或者类似权力机构批准，不得对外提供重大担保。

A、1/2 B、2/3 C、3/4 D、1/3

3、企业对外部强制力强令的担保事项，有权拒绝办理。未拒绝办理的，因该担保事项引发的法律后果和责任，由作出（ D ）承担。

A、企业负责人B、会计主管人员C、总会计师D、担保决策的人员

4、下面哪一项是签订担保合同的主要风险：（ A ）

A、未经授权对外订立担保合同 B、会计系统控制不力

C、对担保合同履行情况疏于监控或监控不当 D、违背担保合同约定不履行代为清偿义务

5、在代为清偿和权利追索这一流程中，下面哪项不是重点应采取的措施？（ C ）

A、强化法制意识和责任观念，在被担保人确实无力偿付债务或履行相关合同义务时，自觉按照担保合同承担代偿义务，维护企业诚实守信的市场形象。

B、启动担保业务后评估工作，严格落实担保业务责任追究制度。

C、指定专人定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督，了解担保项目的执行、资金的使用、贷款的归还、财务运行及风险等情况，促进担保合同有效履行。

D、运用法律武器向被担保人追索赔偿权利。

6、下面哪一类不属于不予担保的情形：（ C ）

A、担保申请人财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的

B、担保申请人与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的

C、担保申请人与本企业已经发生过担保纠纷且已妥善解决的，并能及时足额交纳担保费用的

D、担保申请人已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的

7、上市公司须经股东大会审核批准的对外担保，不包括下列情形：（ C ）

A、上市公司及其控股子公司的对外担保总额,超过最近一期经审计净资产50％以后提供的任何担保

B、为资产负债率超过70％的担保对象提供的担保

C、单笔担保额超过最近一期经审计净资产20％的担保

D、对股东、实际控制人及其关联方提供的担保

8、在调查和评估这一流程中，下面哪项不是重点应采取的措施？（ B ）

A、依法制定和完善本企业的担保政策和相关管理制度，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保的事项

B、委派具备胜任能力的专业人员开展调查和评估

C、对担保申请人资信状况和有关情况进行全面、客观的调查评估。

D、对担保项目经营前景和盈利能力进行合理预测

9、企业应当建立担保事项台账，下面不属于详细记录的事项的是（ D ）：

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

A、担保对象 B、担保金额 C、担保期限 D、担保审批人员

10、担保业务不相容岗位不包括：（ D ）

A、担保业务的评估与审批 B、担保业务的审批与执行

C、担保业务的执行和核对 D、担保业务的审批与核对

二、多选题

1、担保业务不相容岗位至少包括：（ ABC ）

A、担保业务的评估与审批 B、担保业务的审批与执行

C、担保业务的执行和核对 D、担保业务相关财产保管和担保业务记录

2、担保业务一般流程包括：（ ABCDE ）

A、受理申请 B、调查评估 C、审批

D、签订担保合同 E、进行日常监控

3、企业作为担保人与债权人约定，当债务人不履行债务时，依照法律规定和合同协议承担相应法律责任的行为的原则是：（ ABC ）

A、公平 B、自愿 C、互利

4、企业至少应当关注涉及担保业务的风险有哪些？（ ABCD ）

A、担保违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。（www.61k.com)

B、担保业务未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。

C、担保评估不适当，可能因诉讼、代偿等遭受损失。

D、担保执行监控不当，可能导致企业经营效率低下或资产遭受损失。

5、企业在受理担保申请后对担保申请人进行资信调查时的状况有哪些？（ ABCDEF ）

A、基本情况 B、资产质量 C、财务状况

D、经营情况 E、信用程度 F、行业前景

三、判断题

1、企业内设机构和分支机构可以对外提供担保。（ 错 ）

2、企业对外部强制力强令的担保事项，无权拒绝办理。（ 错 ）

3、企业要求申请担保人提供反担保的，还应当对与反担保有关的资产状况进行评估。（ 对 ）

4、企业为关联方提供担保的，应当按照关联交易内部控制相关规定处理。（ 对 ）

5、被担保人要求变更担保事项的，企业无需重新履行评估与审批程序。（ 错 ）

6、申请担保人同时向多方申请担保的，企业应当与其在担保合同协议中明确约定本企业的担保份额，并落实担保责任。（ 对 ）

7、担保申请人已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的可以予以担保。（ 错 ）

8、上市公司的重大对外担保，应取得董事会全体成员1/2以上签署同意或者经股东大会批准，未经董事会或者类似权力机构批准，不得对外提供重大担保。（ 错 ）

9、被担保人出现财务状况恶化、资不抵债、破产清算等情形的，应当合理确认预计负债和损失。属于上市公司的，还应当区别不同情况依法予以公告。（对 ）

10、一般而言，对于与本企业存在密切业务关系从而需要互保的企业、与本企业有潜在重要业务关系的企业、本企业的子公司及具有控制关系的其他企业等，可以考虑提供担保，反之，则必须十分慎重。（对 ）

四、问答题

1、企业至少应当关注涉及担保业务的风险有哪些？

企业办理担保业务至少应当关注下列风险：

（一）对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。

（二）对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担法律责任。

（三）担保过程中存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损。

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2、受理申请是企业办理担保业务的第一道关口，其存在的主要风险是什么？针对这一业务环节的主要控制措施有哪些？

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

受理申请是企业办理担保业务的第一道关口，其主要风险是：企业担保政策和相关管理制度不健全，导致难以对担保申请人提出的担保申请进行初步评价和审核；或者虽然建立了担保政策和相关管理制度，但对担保申请人提出的担保申请审查把关不严，导致申请受理流于形式。（www.61k.com）

这一业务环节的主要控制措施:第一，依法制定和完善本企业的担保政策和相关管理制度，明确担保的对象、范围、方式、条件、程序、担保限额和禁止担保的事项；第二，严格按照担保政策和相关管理制度对担保申请人提出的担保申请进行审核。

3、企业对担保业务进行风险评估，至少应当采取的措施有哪些？

企业对担保业务进行风险评估，至少应当采取下列措施。 1．审查担保业务是否符合国家有关法律法规以及企业发展战略和经营需要。 2．审查担保项目的合法性、可行性。 3．评估申请担保人的资信状况，评估内容一般包括申请人基本情况、资产质量、经营情况、行业前景、偿债能力、信用状况、用于担保和第三方担保的资产及其权利归属等。 4．综合考虑担保业务的可接受风险水平，并设定担保风险限额。 5．评估与反担保有关的资产状况。

第十三章 业务外包

一、单选题

1．下列不属于企业外包业务的是（ C ）

A.研发 B.资信调查 C.委托代销 D.物业管理

2．下列说法不正确的是（ B ）

A．外包范围和价格确定不合理，承包方选择不当，可能导致企业遭受损失。

B．企业不必对外包业务全程监控，只需要对关键环节实施监控。

C．业务外包存在商业贿赂等舞弊行为，可能导致企业相关人员涉案。

D．企业应当权衡利弊，避免核心业务外包。

3．下列关于重大外包的说法不正确的是（ A ）

Ａ．重大外包业务是指业务量较大的外包业务。

Ｂ．总会计师或分管会计工作的负责人应当参与重大业务外包的决策。

Ｃ．重大业务外包方案应当提交董事会或类似权力机构审批。

Ｄ．对于重大业务外包，企业应当密切关注承包方的履约能力。

４．重大业务外包方案应当提交（ C ）审批。

Ａ．财务部门 Ｂ．总经理 Ｃ．董事会或类似权力机构 Ｄ．股东大会

５．业务外包承包方至少具备的条件不包括（ A ）

Ａ．承包方不能是子公司。

Ｂ．承包方是依法成立和合法经营的专业服务机构或其他经济组织。

Ｃ．承包方应当具备相应的专业资质。

Ｄ．承包方的技术及经验水平符合本企业业务外包的要求。

６．下列关于外包承包方的说法不正确的是（ D ）

Ａ．企业及相关人员在选择承包方的过程中，不得收受贿赂、回扣或者索取其他好处。

Ｂ．企业采用招标方式选择承包方的，应当符合招投标法的相关规定。

Ｃ．企业应当引入竞争机制，择优选择外包业务的承包方。

Ｄ．确定最终承包方的权限和程序在必要时可以进行灵活调整。

７．企业外包合同内容不包括（ B ）

Ａ．外包业务内容和范围 Ｂ．双方信用状况

Ｃ．服务质量和标准 Ｄ．费用结算标准

８．企业应当对承包方的履约能力进行（ A ）

Ａ．持续评估 Ｂ．定期评估 Ｃ．年度评估 Ｄ．季度评估

９．下列说法不正确的是（ C ）

Ａ．有确凿证据表明承包方存在重大违约行为，导致业务外包合同无法履行的，应当及时终止合同。

Ｂ．承包方违约并造成企业损失的，企业应当按照合同对承包方进行索赔，并追究责任人责任。

Ｃ．业务外包合同执行完成后需要验收的，企业应当组织相关部门或人员对完成的业务外包合同进行验收，无需出具

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

验收证明。(www.61k.com)

Ｄ．外包业务验收过程中发现异常情况，应当立即报告，查明原因，及时处理。

１０．在以下哪种情况下企业应当及时终止外包合同。（ B ）

Ａ．外包业务市场价格发生重大变化。

Ｂ．有确凿证据表明承包方存在重大违约行为。

Ｃ．委托方财务状况恶化。

Ｄ．委托方寻找到更优承包方。

二、多选题

1、外包业务通常包括（ ABCD ）

Ａ．ＩＴ服务 Ｂ．客户服务 Ｃ．委托加工 Ｄ．可行性研究

２．业务外包合同包括（ ABCD ）

Ａ．双方权利和义务 Ｂ．保密事项 Ｃ．违约责任 Ｄ．外包业务的内容和范围

３．外包业务通常分为（ BC ）

Ａ．特殊外包业务 Ｂ．一般外包业务 Ｃ．重大外包业务 Ｄ．核心外包业务

４．企业外包业务应该防范的风险有（ ABC ）

Ａ．外包范围和价格确定不合理，承包方选择不当。

Ｂ．业务外包监控不严、服务质量低劣。

Ｃ．业务外包存在商业贿赂等舞弊行为。

Ｄ．企业应当对承包方的履约能力进行持续评估，防止承包方违约。

５．下列说法正确的是（ ABCD ）

Ａ．承包方违约并造成企业损失的，企业应当按照合同对承包方进行索赔，并追究责任人责任。

Ｂ．企业应当根据国家统一的会计准则制度，加强对外包业务的核算与监督，做好业务外包费用结算工作 Ｃ．企业外包业务需要保密的，必须在业务外包合同明确规定承包方的保密义务和责任。

Ｄ．企业应当权衡利弊，避免核心业务外包。

四、问答题

1、什么叫业务外包？企业外包业务通常包括哪些？

业务外包，是指企业利用专业化分工优势，将日常经营中的部分业务委托给本企业以外的专业服务机构或其他经济组织（简称承包方）完成的经营行为。

外包业务通常包括：研发、资信调查、可行性研究、委托加工、物业管理、客户服务、IT服务等。

2、业务外包的承包方至少应该满足哪些条件？

业务外包的承包方至少应当具备下列条件：

（一）承包方是依法成立和合法经营的专业服务机构或其他经济组织，具有相应的经营范围和固定的办公场所。

（二）承包方应当具备相应的专业资质，其从业人员符合岗位要求和任职条件，并具有相应的专业技术资格。

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（三）承包方的技术及经验水平符合本企业业务外包的要求。

第十四章 财务报告

一．单选题

1.财务报告是指（ D ）

A.资产负债表，利润表，现金流量表等财务报表；

B.资产负债表

C.反映企业特定时期的财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量的报表；

D.反映企业特定时期的财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量的文件；

2、负责财务报告的编制，对外提供和分析工作的是( A )

总会计师或会计工作负责人；

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

A.CFO B.CEO C.CPA或公司财务顾问；

3.对财务报告的真实性，完整性负责的是（ D ）

A.CPA;

B.财务报告编制人；

C.总会计师；

D.企业负责人

4.企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的资产清查，减值测试和（ B ）

A.关联方交易审查与核实；

B.债权债务核实；

C.可持续经营假设的成立与否评定；

D.资产与负债形式的界定；

5.企业编制合并财务报表时，要明确合并财务报表的合并范围和（ B 现金流量；

A.合并重要的细节；

B.合并方法；

C.合并的关联事项；

D.合并过程；

6.财务报告须要由（ A ）进行审计？

A.CPA；

B.审计处；

C.财政局和税务局；

D.国家或地方审计署；

7在财务分析和利用工作中发挥主导作用的是（ C ）

A.CFO；

B.企业广大会计财务人员；

C.总会计师或分管会计工作负责人；

D.CPA和CPA事务所；

8.企业关注现金流量，重点要关注（ C ）

A.保证有足够现金流支付债务和利息；

B.保证有足够现金流支付职工薪酬与福利；

C.保证有足够现金流维持企业正常的生产经营；

D.保证有足够现金流支付企业正常的盈利活动；

9.需要与财务报告一同出具的是（ C ）

A.企业的营业执照；

B.企业的纳税证明；

C.财务报告的审计报告；

D.企业重要事项的声明文件；

二．多选题

1.企业编制,对外提供和分析财务报告时，至少需要关注下列哪些风险？（

A.编制财务报表违反国家相关的会计与财务法规，导致企业声誉受损； ），如实反映企业的财务状况，经营成果和 ABC ）

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

B.提供虚假报告，误导财务报告使用者，造成决策失误，干扰市场秩序；

C.不能有效利用财务报告，难以及时发现企业经营管理中存在的问题，导致企业财务和经营风险失控；

D.财务报告编制，对外提供和分析的管理混乱，责任不清，流程不明；

E.财务和商业秘密的被盗，流失与信息的不安全因素；

2.企业编制财务报告时应重点关注（ AB )

A会计政策；

B会计估计；

C会计属性；

D会计原则；

E会计假设；

3.下列财务指标反应企业的偿债能力和营运能力的有（ ABD ），反应企业的盈利能力和发展能力的有（ CE ） A资产负债率；

B流动比率；

C每股收益；

D资产周转率；

E净资产收益率；

4.下列哪些事企业对外财务报告的使用者？（ ACD ）

A.政府；

B.股东；

C.投资者；

D.债券与债务人；

E.原料供应商；

5.企业的现金流量一般由下列哪三种活动组成？（ AB ）

A企业的经营活动；

B企业的筹资活动；

C企业的日常管理活动；

D企业的销售活动；

E企业的经营活动；

三、判断题

1、只有上市公司才需要对外出具财务报表（ × ）

2、财务报表编制完成后必须加盖公章，并由企业负责人，总会计师和会计负责人，注册会计师的签名方可对外公布；（ × ）

3、上市公司的所有财务状况必须全部公布，不得遗漏和虚增；（ × ）

4、企业债务是一项现时的义务它的确定一定要权责发生制的原则，但是，要是从谨慎性原则考虑，可以对一些未来预计的负债提前确定；（ × ）

5、上市企业对外公布的财务报表必须经过CPA事务所的审计与证监会的批准；（ × ）

四．简答题

什么是股权溢价？它反映了企业的何种财务状况？

股权溢价（The Equity Premium）是指股票收益率大于无风险资产收益率的现象。(www.61k.com]由于股票的风险较大，市场上大量的风险厌恶型投资者必然会要求以高收益来补偿持有股票所带来的高风险，因此一定程度的股权溢价是正常的市场现象。

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

第十五章 全面预算

一、单项选择题

为了促进企业实现发展战略，发挥全面预算管理作用，根据有关法律法规和（ A ），制定本指引。［www.61k.com)

A、企业内部控制基本规范 B、内部控制制度

C、内部控制指引 D、企业会计准则

2．企业应当设立预算管理委员会履行全面预算管理职责，其成员由（ D ）成。

A、企业负责人 B、内部相关部门负责人 C、财政部门 D、A和B

3．预算管理工作机构一般设在（ A ）。

A、财务部门 B、人事部门 C、生产部门 D、技术部门

4．企业预算执行情况考核工作，应当坚持（ D ）的原则，考核过程及结果应有完整的记录。

A、公开、公平 B、公平、公正 C、公正、公开 D、公开、公平、公正

5．不是企业内部控制制度中所运用到的分析方法的是（ D ）。

A、比率分析 B、比较分析 C、因素分析 D、环比分析

6．对于（ D ）等重大预算项目，企业应当密切跟踪其实施进度和完成情况，实行严格监控。

A、工程项目 B、对外融资 C、对外投资 D、以上都正确

7．企业应当加强资金收付业务的预算控制，对于（ D ），应当实行严格的审批制度。

A、超预算资金支付 B、预算外资金支付 C、两者都不正确 D、两者都正确

8．企业全面预算一经批准下达，各预算执行单位应当认真组织实施，将预算指标层层分解，从（ C ）落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。

61阅读提醒您本文地址：

A、横向 B、纵向 C、横向和纵向 D、都不正确

9．企业应当以年度预算作为组织、协调各项生产经营活动的基本依据，将（ A ）细分为季度、月度预算，通过实施分期预算控制，实现年度预算目标。

A、年度预算 B、半年度预算 C、都不正确 D、A和B

10．企业应当在预算年度（ A ）完成全面预算草案的编制工作。

A、开始前 B、开始中 C、开始后 D、都不正确

二、多项选择题

1．全面预算，是指企业对一定期间（ ABD ）等作出的预算安排。

A、经营活动 B、投资活动 C、筹资活动 、财务活动

2．企业实行全面预算管理，至少应当关注下列风险（ ACD ）。

A、不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营

B、中小企业可以不用编制全面预算

C、预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式

D、预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现

3．企业应当加强全面预算工作的组织领导，明确预算管理体制以及各预算执行单位的（ ABD）。

A、授权批准程序 B、工作协调机制 C、会计职能 D、职责权限

4．（ AB 应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。

A、总会计师 B、分管会计工作的负责人 C、出纳 D、A或B

5．企业内部控制应用指引第十五号—全面预算包括（ ABCD ）等内容。

A、总则 B、预算编制 C、预算执行 D、预算考核

三、判断题

1．全面预算，是指企业对一定期间经营活动、财务活动等作出的预算安排。（ ×）

2．企业应当加强全面预算工作的组织领导，只要明确预算管理体制以及各预算执行单位的职责权限。（ × ）

3．预算管理委员会下设预算管理工作机构，由企业其他部门履行日常管理职责。（ × ）

4．预算管理工作机构一般设在财会部门。（ √ ）

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

5．总会计师或分管会计工作的负责人应当协助企业负责人负责企业全面预算管理工作的组织领导。（www.61k.com)（ √ ）

6．企业应当建立和完善预算编制工作制度，明确编制依据、编制程序、编制方法等内容，确保预算编制依据合理、程序适当、方法科学，避免预算指标过高或过低。（ √ ）

7．企业应当在预算年度开始时完成全面预算草案的编制工作。（ × ）

8．企业应当建立严格的预算执行考核制度，只对各预算执行单位进行考核，切实做到奖惩分明。（ × ）

9．对于工程项目、对外投融资等重大预算项目，企业应当密切跟踪其实施进度和完成情况，严格监控。（ √ ）

10．企业只能选择运用固定预算、弹性预算、滚动预算等方法中的一种来编制预算。（ × ）

四、问答题

1．企业实行全面预算管理，应当关注的风险有哪些？

企业实行全面预算管理，至少应当关注下列风险：

（一）不编制预算或预算不健全，可能导致企业经营缺乏约束或盲目经营。

（二）预算目标不合理、编制不科学，可能导致企业资源浪费或发展战略难以实现。

（三）预算缺乏刚性、执行不力、考核不严，可能导致预算管理流于形式。

2．请简要介绍一下预算考核以及需坚持的原则。

企业应当建立严格的预算执行考核制度，对各预算执行单位和个人进行考核，切实做到有奖有惩、奖惩分明。 企业预算管理委员会应当定期组织预算执行情况考核，将各预算执行单位负责人签字上报的预算执行报告和已掌握的动态监控信息进行核对，确认各执行单位预算完成情况。必要时，实行预算执行情况内部审计制度。

企业预算执行情况考核工作，应当坚持公开、公平、公正的原则，考核过程及结果应有完整的记录。

3．企业应当根据全面预算管理要求，组织各项生产经营活动和投融资活动，严格预算执行和控制。这些主要表现在哪些方面？

企业应当加强资金收付业务的预算控制，及时组织资金收入，严格控制资金支付，调节资金收付平衡，防范支付风险。对于超预算或预算外的资金支付，应当实行严格的审批制度。

企业办理采购与付款、销售与收款、成本费用、工程项目、对外投融资、研究与开发、信息系统、人力资源、安全环保、资产购置与维护等业务和事项，均应符合预算要求。涉及生产过程和成本费用的，还应执行相关计划、定额、定率标准。

对于工程项目、对外投融资等重大预算项目，企业应当密切跟踪其实施进度和完成情况，实行严格监控。

第十六章 合同管理

一、判断题

1. 合同双方主体资格为达到要求，合同内容存在重大疏漏和欺诈，可能导致企业合法权益受到侵害。（ × ）

2．合同订立前，应当充分了解合同对方的主体资格，信用状况等有关内容。（ ○ ）

3．合同签署的主要风险有超越全乡签订合同，合同印章管理不当，签署后的合同被篡改。因手续不全导致合同无效等。（ ○ ）

4．采取恰当措施，防止已签署的合同被篡改，如在合同个页码之间加盖骑缝章，适用房为阴极使用不可编辑的电子文档格式等。（ ○ ）

5．出企业外合同的制定可以通过合同双方的书面协议完成。（ ○ ）

6．合同监控不当， 利益受损只有合同对方. （ × ）

7．对方当事人履约能力须在合同订立后严加考核。（ × ）

8．在合同履行过程中发现有显失公平、条款有误或对方有欺诈行为等情形，已经或可能导致企业利益受损，可单方面终止合同。（ × ）

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

9. 正式对外订立的合同，应当由企业法定代表人或由其授权的代理人签名或加盖有关印章。(www.61k.com）授权签署合同的，应当签署授权委托书。（ ○ ）

10．企业应当加强合同纠纷管理，在履行合同过程中发生纠纷的，应当依据国家相关法律法规，在规定时效内与对方当事人协商并按规定权限和程序及时报告。（ ○ ）

11．未按合同条款履约的，或应签订书面合同而未签订的，财会部门有权拒绝付款，并及时向企业有关负责人报告（ ○ ）

12．合同管理部门应当加强合同登记管理，充分利用信息化手段，定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同的订立、履行和变更等情况，实行合同的全过程封闭管理。（ ○ ）

61阅读提醒您本文地址：

13．，至少于每年年末对合同履行的总体情况和重大合同履行的具体情况进行分析评估，评估结果不得公布。（ × ）

14．合同经编号、审批及企业法定代表人或由其授权的代理人签署后，方可加盖合同专用章。（ ○ ）

15．企业的机密只能有企业内部各监管部门监管 。（ × ）

二、问答题

1、合同与合同管理的意义

合同是企业与自然人、法人及其他组织等平等主体之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。加强合同管理，有利于规范、约束市场主体交易行为，优化资源配置，维护市场秩序。制定和实施《企业内部控制应用指引第16号—— —合同管理》，旨在规范合同双方当事人的经营行为，帮助企业维护自身合法权益、防控法律风险，促进实现内部控制目标。

2、合同调查和主要管理措施

合同订立前，企业应当进行合同调查，充分了解合同对方的主体资格、信用状况等有关情况，确保对方当事人具备履约能力。该环节的主要风险是：忽视被调查对象的主体资格审查，对方当事人不具有相应民事权利能力和民事行为能力，或不具备特定资质，或与无权代理人、无处分权代理人签订合同，导致合同无效，或引发潜在风险；在合同签订前错误判断被调查对象的信用状况，或在合同履行过程中没有持续关注对方的资信变化，致使企业蒙受损失；对被调查对象的履约能力给出不当评价，导致合同对方当事人难以满足生产经营需要。

主要管控措施：

第一，审查被调查对象的身份证件、法人登记证书、资质证明、授权委托书等证明原件，必要时，可通过发证机关查询证书的真实性和合法性，在充分收集相关证据的基础上评价主体资格是否恰当。

第二，获取调查对象经审计的财务报告、以往交易记录等财务和非财务信息，分析其获利能力、偿债能力和营运能力，评估其财务风险和信用状况，并在合同履行过程中持续关注其资信变化，建立和及时更新合同对方的商业信用档案。

第三，对被调查对象进行现场调查，实地了解和全面评估其生产能力、技术水平、产品类别和质量等生产经营情况，分析其合同履约能力。

第四，与被调查对象的主要供应商、客户、开户银行、主管税务机关和工商管理部门等沟通，了解其生产经营、商业信誉、履约能力等情况。

3、合同审核的主要管控措施

第一，审核人员应当对合同文本的合法性、经济性、可行性和严密性进行重点审核，关注合同的主体、内容和形式是否合法，合同内容是否符合企业的经济利益，对方当事人是否具有履约能力，合同权利和义务、违约责任和争议解决条款是否明确等。第二，建立会审制度，对影响重大或法律关系复杂的合同文本，组织财会部门、内部审计部、法律部、业务关联的相关部门进行审核，各相关部门应当认真履行职责。第三，认真分析研究，慎重对待审核意见，对审核意见准确无误地加以记录，必要时对合同条款作出修改并再次提交审核。

4、拟订合同文本的主要管控措施

第一，企业对外发生经济行为，除即时结清方式外，应当订立书面合同。第二，严格审核合同需求与国家法律法规、产业政策、企业整体战略目标的关系，保证其协调一致；考察合同是否以生产经营计划、项目立项书等为依据，确保完成具体业务经营目标。第三，合同文本一般由业务承办部门起草，法律部门审核；重大合同或法律关系复杂的特殊合同应当由法律部门参与起草；国家或行业有合同示范文本的，可以优先选用，但对涉及权利义务关系的条款应当进行认真审查，并根据实际情况进行适当修改。各部门应当各司其职，保证合同内容和条款的完整准确。第四，通过统一归口管理和授权审批制度，严格合同管理，防止通过化整为零等方式故意规避招标的做法和越权行为。第五，由签约对方起草的合同，企业应当认真审查，确保合同内容准确反映企业诉求和谈判达成的一致意见，特别留意“其他约定事项”等需要补充填写的栏目，如不存在其他约定事项时注明“此处空白”或“无其他约定”，防止合同后续被篡改。第六，合同文本须报经国家有关主管部门审查或备案的，应当履行相应程序。

5、合同登记管理的主要管控措施

第一，合同管理部门应当加强合同登记管理，充分利用信息化手段，定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同的订立、履行和变更、终结等情况，合同终结应及时办理销号和归档手续，以实行合同的全过程封闭管理。第二，建立合同文本统一分类和连续编号制度，

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

以防止或及早发现合同文本的遗失。［www.61k.com)第三，加强合同信息安全保密工作，未经批准，任何人不得以任何形式泄露合同订立与履行过程中涉及的国家或商业秘密。第四，规范合同管理人员职责，明确合同流转、借阅和归还的职责权限和审批程序等有关要求。

第十七章 内部信息传递

一、单选题

1、企业内部控制应用指引是哪一天颁布的？（ B ）

Ａ．２０１０年１月１日 Ｂ．２０１０年４月１５日

Ｃ．２００９年７月１日 Ｄ．２００９年１２月１０日

２．设计内部报告指标体系时，应当关注企业（ D ）预算的执行情况。

Ａ．营业利润 Ｂ．销售目标

Ｃ．期间费用 Ｄ．成本费用

３． 内部信息传递，是指企业内部各（C）层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。

Ａ．经营 Ｂ．董事会

Ｃ．管理 Ｄ．监事会

４． 内部信息传递中泄露商业秘密，可能削弱企业（ B ）．

Ａ．市场影响力 Ｂ．核心竞争力

Ｃ．营运能力 Ｄ．盈利能力

５．内部报告指标体系的设计应当与（ D ）相结合，并随着环境和业务的变化不断进行修订和完善。

Ａ．战略目标 Ｂ．成本控制

Ｃ．经营理念 Ｄ．全面预算

６．企业应当制定严密的内部报告流程，充分利用（ A ），强化内部报告信息集成和共享，将内部报告纳入企业统一信息平台，构建科学的内部报告网络体系。

61阅读提醒您本文地址：

Ａ．信息技术 Ｂ．领导能力

Ｃ．企业架构 Ｄ．管理机制

７．企业内部各管理层级均应当指定专人负责内部报告工作，重要信息应及时上报，并可以直接报告（ C ）。 Ａ．董事会 Ｂ．监事会

Ｃ．高级管理人员 Ｄ．单位负责人

８． 企业应当拓宽内部报告渠道，通过（ B ）措施等多种有效方式，广泛收集合理化建议。

Ａ．加大处罚

Ｃ．破格提升 Ｂ．落实奖励 Ｄ．绩效工资

９．企业应当制定严格的内部报告保密制度，明确保密内容、保密措施、（ A ）和传递范围，防止泄露商业秘密。 Ａ． 密级程度 Ｂ．保密范围

Ｃ． 信息来源 Ｄ．重要性

１０．企业对于内部报告反映出的问题应当及时解决；涉及突出问题和重大风险的，应当启动（ A ）。

Ａ．应急预案 Ｂ．紧急措施

Ｃ．预警系统 Ｄ．机动机制

二、多选题

1、企业内部信息收集和传递应该遵循以下哪些原则？（ACD）

A. 真实准确性 B.相关可比性

C. 及时有效性 D. 遵守保密原则

2．企业内部信息传递至少应当关注哪些风险？（ABC）

Ａ．内部报告系统缺失、功能不健全、内容不完整，可能影响生产经营有序运行。

Ｂ．内部信息传递不通畅、不及时，可能导致决策失误、相关政策措施难以落实。

Ｃ．内部信息传递中泄露商业秘密，可能削弱企业核心竞争力。

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

Ｄ．内部信息传递中信息失真，影响结果。(www.61k.com)

３． 企业应当根据哪些要求，科学规范不同级次内部报告的指标体系？（ABC）

Ａ．发展战略 Ｂ．风险控制

Ｃ．业绩考核 Ｄ．目标制定

４．内部报告应当具备哪些特点，便于企业各管理层级和全体员工掌握相关信息？（ACD）

Ａ．简洁明了 Ｂ．真实可靠

Ｃ．通俗易懂 Ｄ．传递及时

５．企业可以通过哪些方式加强反舞弊机制建设？（AC）

Ａ．设立员工信箱 Ｂ．现金奖励

Ｃ．投诉热线 Ｄ．加大处罚

６．企业应当制定严格的内部报告保密制度，包括哪些内容？（ABCD）

Ａ．保密内容 Ｂ．保密措施

Ｃ．密级程度 Ｄ．传递范围

７．企业应当建立内部报告的评估制度，定期对内部报告的形成和使用进行全面评估，重点关注内部报告的哪些方面？（ABD）

Ａ．及时性 Ｂ．有效性

Ｃ． 准确性 Ｄ．安全性

８．那些人对企业负有内幕信息保密义务？（ABCD）

Ａ． 董事会成员 Ｂ．监事

Ｃ． 高级管理人员

Ｄ．其他涉及信息披露有关部门的涉密人员

９．企业哪些方面通常会涉及到商业秘密？（ABCD）

Ａ．运营情况 Ｂ．技术水平

Ｃ．财务状况 Ｄ．有关重大事项

１０．针对反舞弊，企业可以采取哪些管控措施？（ABCD）

Ａ．企业应当重视和加强反舞弊机制建设，对员工进行道德准则培训。

会对信访、内部审计、监察、接受举报过程中收集的信息进行复查

Ｃ．企业应当建立反舞弊情况通报制度。

Ｄ．企业应当建立举报人保护制度。 Ｂ．企业应通过审计委员

１１．企业应从内部信息传递的哪些方面建立控制，来防止商业秘密泄露？（ABCD）

Ａ． 时间 Ｂ．空间

Ｃ． 节点 Ｄ．流程

１２．在内部报告保管中，可以采取以下哪些措施？（ABCD）

Ａ．企业应当建立内部报告保管制度，各部门应当指定专人按类别保管相应的内部报告。 Ｂ．企业应按类别保管内部报告，对影响较大的、金额较高的一般要严格保管。

Ｃ．企业对不同类别的报告应按其影响程度规定其保管年限，只有超过保管年限的内部报告方可予以销毁。

Ｄ．企业应当制定严格的内部报告保密制度，明确保密内容、保密措施、密级程度和传递范围，防止泄露商业秘密。

三判断题。

１．内部报告应当简洁明了、通俗易懂、传递及时，便于企业各管理层级和全体员工掌握相关信息，正确履行职责。 （ ○ ）

２．内部信息传递，是指企业内部各管理层级之间通过内部报告形式传递生产经营管理信息的过程。 （ ○ ）

３．企业应当建立内部报告审核制度，确保内部报告信息质量。（ ○ ）

４．企业对于内部报告反映出的问题应当启动应急预案。 （ × ）

５．内部报告指标体系的设计应当与全面预算管理相结合，设计一套基本固定不变的体系。设计内部报告指标体系时，应当关注企业成本费用预算的执行情况。（ × ）

６．有效的信息沟通是反舞弊程序和控制成功的关键。（ ○ ）

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

７．企业应当建立内部报告的评估制度，不定期对内部报告的形成和使用进行全面评估。［www.61k.com)（×）

８．企业内部各管理层级均应当指定专人负责内部报告工作，重要信息应及时上报，并可以直接报告高级管理人员。 （ ○ ）

９．企业内部的运营情况、技术水平、财务状况以及有关重大事项等通常涉及到商业秘密，内幕信息知情者（包括董事会成员、监事及其他涉及信息披露有关部门的涉密人员）都负有保密义务。 （ ○ ）

１０．企业应在实际工作中尝试精简信息系统的处理程序，使信息在企业内部更快地传递，但不可以越级向董事会、监事会或经理层直接报告，便于相关负责人迅速做出决策。 （ × ）

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１１．一般情况下，企业内部报告应当包括报告名、文件号、执行范围、内容、起草或制定部门、报送和抄送部门及时效要求等。 （ ○ ）

１２．企业应当拓宽内部报告渠道，通过落实奖励措施等多种有效方式，广泛收集合理化建议。 （ ○ ）

１３．企业应从内部信息传递的时间、空间、节点、流程等方面建立控制，通过职责分离、授权接触、监督和检查等手段防止商业秘密泄露。（ ○ ）

１４．企业内部报告应严格按设定的传递流程进行流转。（ ○ ）

１５．企业应当拓宽内部报告渠道，通过加大处罚措施等多种有效方式，广泛收集合理化建议。 （ × ）

四、问答题

１．企业内部信息传递至少应当关注哪些风险？

（一）内部报告系统缺失、功能不健全、内容不完整，可能影响生产经营有序运行。

（二）内部信息传递不通畅、不及时，可能导致决策失误、相关政策措施难以落实。

（三）内部信息传递中泄露商业秘密，可能削弱企业核心竞争力。

２．应对内部信息传递流程的主要风险点，企业应采取怎样的管控措施

（一）指标体系的设计未能结合企业的发展战略，指标体系级次混乱，与全面预算管理要求相脱节，并且一旦设定后未能根据环境和业务变化有所调整。

主要管控措施：第一，企业应认真研究企业的发展战略、风险控制要求和业绩考核标准，根据各管理层级对信息的需求和详略程度，建立一套级次分明的内部报告指标体系。企业明确的战略目标和具体的战略规划为内部报告控制目标的确定提供了依据。第二，企业内部报告指标确定后，应进行细化，层层分解，使企业中各责任中心及其各相关职能部门都有自己明确的目标，以利于控制风险并进行业绩考核。第三，内部报告需要依据全面预算的标准进行信息反馈，将预算控制的过程和结果向企业内部管理层报告，以有效控制预算执行情况、明确相关责任、科学考核业绩，并根据新的环境和业务，调整决策部署，更好地规划和控制企业的资产和收益，实现资源的最有效配置和管理的协同效应。

（二）收集的内外部信息过于散乱，不能突出重点；内容准确性差，据此信息进行的决策容易误导经营活动；获取内外部信息的成本过高，违反了成本效益原则。

主要管控措施：第一，根据特定服务对象的需求，选择信息收集过程中重点关注的信息类型和内容。 为特定对象、特定目标服务的信息，具有更高的适用性，对于使用者具有更现实、重要的意义。因此需要根据信息需求者要求按照一定的标准对信息进行分类汇总。第二，对信息进行审核和鉴别，对已经筛选的资料作进一步的检查，确定其真实性 和合理性。企业应当检查信息在事实与时间上有无差错，是否合乎逻辑，其来源单位、资料份数、指标等是否完整。第三，企业应当在收集信息的过程中考虑获取信息的便利性及其获取成本高低，如果需要较大代价获取信息，则应当权衡其成本与信息的使用价值，确保所获取信息符合成本效益原则。

（三）内部报告未能根据各内部使用单位的需求进行编制，内容不完整，编制不及时，未经审核即向有关部门传递。

主要管控措施：第一，企业内部报告的编制单位应紧紧围绕内部报告使用者的信息需求，以内部报告指标体系为基础，编制内容全面、简洁明了、通俗易懂的内部报告，便于企业各管理层级和全体员工掌握相关信息，正确履行职责。第二，企业应合理设计内部报告编制程序，提高编制效率，保证内部报告能在第一时间提供给相关管理部门。对于重大突发事件应以速度优先，尽可能快的编制出内部报告，向董事会报告。第三，企业应当建立内部报告审核制度，设定审核权限，确保内部报告信息质量。企业必须对岗位与职责分工进行控制，内部报

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

告的起草与审核岗位分离，内部报告在传递前必须经签发部门负责人审核。[www.61k.com）对于重要信息，企业应当委派专门人员对其传递过程进行复核，确保信息正确的传递给使用者。

（四）缺乏内部报告传递流程，内部报告未按传递流程进行传递流转，内部报告流转不及时。

主要管控措施：第一，企业应当制定内部报告传递制度。企业可根据信息的重要性、内容等特征，确定不同的流转环节。第二，企业应严格按设定的传递流程进行流转。企业各管理层对内部报告的流转应做好记录，对于未按照流转制度进行操作的事件，应当调查原因，并做相应处理。第三，企业应及时更新信息系统，确保内部报告有效安全的传递。企业应在实际工作中尝试精简信息系统的处理程序，使信息在企业内部更快地传递。对于重要紧急的信 息，可以越级向董事会、监事会或经理层直接报告，便于相关负责人迅速做出决策。

（五）企业管理层在决策时并没有使用内部报告提供的信息，内部报告未能用于风险识别和控制，商业秘密通过企业内部报告被泄露。 主要管控措施：第一，企业在预算控制、生产经营管理决策和业绩考核时充分使用内部报告提供的信息。企业应当将预算控制和内部报告接轨，通过内部报告及时反映全面预算的执行情况；要求企业尽可能利用内部报告的信息对生产、购售、投资、筹资等业务进行因素分析、对比分析和趋势分析等，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进；将绩效考评和责任追究制度与内部报告联系起来，依据及时、准确、按规范流程提供的信息进行透明、客观的定期业绩考核，并对相关责任人进行追究惩罚。第二，企业管理层应通过内部报告提供的信息对企业生产经营管理中存在的风险进行评估，准确识别和系统分析企业生产经营活动中的内外部风险，涉及突出问题和重大风险的，应当启动应急预案。第三，企业应从内部信息传递的时间、空间、节点、流程等方面建立控制，通过职责分离、授权接触、监督和检查等手段防止商业秘密泄露。

（六）企业缺少内部报告的保管制度，内部报告的保管存放杂乱无序，对重要资料的保管期限过短，保密措施不严。

主要管控措施：第一，企业应当建立内部报告保管制度，各部门应当指定专人按类别保管相应的内部报告。第二，为了便于内部报告的查阅、对比分析，改善内部报告的格式，提高内部报告的有用性，企业应按类别保管内部报告，对影响较大的、金额较高的一般要严格保管，如企业重大重组方案、企业债券发行 方案等。第三，企业对不同类别的报告应按其影响程度规定其保管年限，只有超过保管年限的内部报告方可予以销毁。对影响重大的内部报告，应当永久保管，如公司章程及相应的修改、公司股东登记表等。有条件的企业应当建立电子内部报告保管库，分性质，按照类别、时间、保管年限、影响程序及保密要求等分门别类地储存电子内部报告。第四，企业应当制定严格的内部报告保密制度，明确保密内容、保密措施、密级程度和传递范围，防止泄露商业秘密。有关公司商业秘密的重要文件要由企业较高级别的管理人员负责，具体至少由两人共同管理，放置在专用保险箱内。查阅保密文件，必须经该高层管理人员同意，由两人分别开启相应的锁具方可打开。

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（七）企业缺乏完善的内部报告评价体系，对各信息传递环节和传递方式控制不严，针对传递不及时、信息不准确的内部报告缺乏相应的惩戒机制。

主要管控措施：第一，企业应建立并完善企业对内部报告的评估制度，严格按照评估制度对内部报告进行合理评估，考核内部报告在企业生产经营活动中所起的真实作用。第二，为保证信息传递的及时准确，企业必须执行奖惩机制。对经常不能及时或准确传递信息的相关人员应当进行批评和教育，并与绩效考核体系挂钩。

３．在反舞弊环节，企业存在哪些风险？

忽视了对员工的道德准则体系的培训，内部审计监察不严，内部人员未经授权或者采取其他不法方式侵占、挪用企业资产，在财务会计报告和信息披露等方面存在的虚假记录、误导性陈述或者重大遗漏等，董事、监事、经理及其他高管人员滥用职权，相关机构或人员串通舞弊，企业对举报人的保护力度小，信访事务处理不及时，缺乏相应的舞弊风险评估机制。

４．简单论述针对反舞弊，企业可以采取哪些管控措施？

第一，企业应当重视和加强反舞弊机制建设，对员工进行道德准则培训，通过设立员工信箱、投诉热线等方式，鼓励员工及企业利益相关方举报和投诉企业内部的违法违规、舞弊和其他有损企业形象的行为。第二，企业应通过审计委员会对信访、内部审计、监察、接受举报过程中收集的信息进行复查，监督管理层对财务报告施加不当影响的行为、管理层进行的重大不寻常交易、以及企业各管理层级的批准、授权、认证等，防止企业资产侵占、资金挪用、虚假财务报告、滥用职权等现象的发生。第三，企业应当建立反舞弊情况通报制度。企业应定期召开反舞弊情况通报会，由审计部门通报反舞弊工作情况，分析反舞弊形势，评价现有的反舞弊控制措施和程序。第四，企业应当建立举报人保护制度，设立举报责任主体、举报程序，明确举报投诉处理程序，并做好投诉记录的保存。切实落实举报人保护制度是举报投诉制度有效运行的关键。结合企业的实际情况，企业应明确举报人应向谁举报，以何种方式进行举报，举报内容的界定等；确定举报责任主体接到投诉报告后进行调查的程序、办理时限、办结要求及将调查结论提交董事会处理的程序等

第十八章 信息系统

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

一、单项选择题

1、以下哪个适用自行开发的信息系统开发方式?( A )

A、百度的搜索引擎系统 B、财务管理系统 C、ERP系统 D、、人力资源管理系统

2、（ C ）在系统开发中具有举足轻重的地位。[www.61k.com］

A、项目计划 B、上线 C、测试环节 D、需求分析

3、防范和消除计算机病毒应按照（ A ）原则。

A、预防为主防杀结合 B、理念与技术并行 C、成本效益 D、因地制宜

4、企业应当制定计算机信息系统( D )制度，对设备的新增、报废、流转等情况建档登记，统一管理。

A、安全控制 B、维护保养 C、硬件管理 D、变更管理

5、自行开发基本流程的顺序。（ A ）

A、项目计划、需求分析、系统设计、编程和测试、上线

B、需求分析、项目计划、系统设计、编程和测试、上线

C、项目计划、系统设计、需求分析、编程和测试、上线

D、项目计划、需求分析、编程和测试、系统设计、上线

6、（ D ）负责信息系统中各项业务账务处理的准确性和及时性、会计电算化制度的制定、财务计划的制定和下达、计划价格的确定和修改、财务操作规定等。

A、生产 B、销售 C、仓储 D、财会部门

7、企业与外包服务商之间本质上是一种（ A ）关系？

A、委托代理 B、双赢 C、竞争 D、合作

8、（ D ）是信息系统生命周期的最后一个阶段

A、日常运行维护B、系统变更C、安全管理 D、系统终结

9、信息系统内部控制的主要对象是（ B ）

A、业务性质 B、信息系统 C、内控措施 D、核算方式

10、在外包合同中约定付款事宜时,应当选择分期付款方式，尾款应当在（ C ）支付。

A、系统开发完成后

B、系统运行一段时间后

C、系统运行一段时间并经评估验收后

D、合同约定日

二、多项选择题

1、 企业对于通过网络传输的涉密或关键数据，应当采取加密措施，确保信息传递的（ABC）。

A、 保密性 B、准确性 C、完整性 D、安全性

2、自行开发基本流程通常包含（ABCD）、上线等环节。

A、项目计划 B、需求分析 C、系统设计 D、编程和测试

3、系统访问过程中不相容岗位（或职责）一般应包括（BCD）、监控。

A、使用 B、 申请 C、审批 D、 操作

4、 企业开发信息系统，可以采取(ABC)等方式。

A、 自行开发 B、 外购调试 C、 业务外包 D、借用

5、 企业开发信息系统，应当将生产经营管理（ABD）嵌入系统程序，实现手工环境下难以实现的控制功能。

A、业务流程 B、关键控制点 C、控制措施 D、处理规则

6、企业应当根据(BCD)等确定信息系统的安全等级。

A、业务量 B、业务性质 C、重要性程度 D、涉密情况

7、 在开发建设环节，要将企业的业务流程(ABCD)等固化到信息系统中。

A、内控措施 B、权限配置 C、预警指标 D、核算方法

8、信息系统不相容职务涉及的人员可以分为（ABCD）

A、系统开发建设人员 B、系统维护人员 C、系统管理人员 D、系统操作使用人员

三、判断题

（○ ）1、信息系统应当建立访问安全制度，信息使用、信息管理应有明确规定。

（× ）2、企业可以指定专门部门（或岗位，即归口管理部门）对计算机信息系统实施归口管理，负责信息系统开发、

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

运行等工作。(www.61k.com）

（○）3、企业应当指定专人负责电算化会计档案的管理，做好防消磁、防火、防潮和防尘等工作。

（ ○ )4、 信息系统的开发建设是信息系统生命周期中技术难度最大的环节。

（×）5、系统设计包括总体设计、局部设计和详细设计。

(○ )6、 企业组织独立于开发单位的专业机构对开发完成的信息系统进行验收测试。

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（ × ）7、在业务外包、外购调试方式下，企业对系统设计、编程、测试环节的参与程度高于自行开发方式。

（ ○ ）8、选择外包服务商，由于企业与外包服务商之间本质上是一种委托—代理关系,合作双方的信息不对称容易诱发道德风险。

（ ○ ）9、在外包合同中约定付款事宜时,应当选择分期付款方式，尾款应当在系统运行一段时间并经评估验收后再支付。

（ × ）10、信息系统安全是指信息系统包含的所有硬件和数据受到保护，不因偶然和恶意的原因而遭到破坏、更改和泄漏，信息系统能够连续正常运行。

（ ○ ）11、企业应当建立信息系统开发、运行与维护等环节的岗位责任制度和不相容职务分离制度，防范利用计算机舞弊和犯罪。

（ ○ ）12、开发人员在运行阶段不能操作使用信息系统，否则就可能掌握其中的涉密数据，进行非法利用。 （ × ）13、企业可以不成立专门的信息系统安全管理机构对企业的信息安全作出总体规划和全方位严格管理。 （ ○ ）14、信息系统的运行与维护主要包含三方面的内容：日常运行维护、系统变更和安全管理。

（×）15、项目计划是完全静止、一成不变的。

四、问答题

1、企业信息系统内部控制的目标是什么？

信息系统内部控制的目标是促进企业有效实施内部控制，提高企业现代化管理水平，减少人为操纵因素；同时，增强信息系统的安全性、可靠性和合理性以及相关信息的保密性、完整性和可用性，为建立有效的信息与沟通机制提供支持保障。

2、企业信息系统内部控制以及利用信息系统实施内部控制面临哪些风险？

（一）信息系统缺乏或规划不合理，可能造成信息孤岛或重复建设，导致企业经营管理效率低下。

（二）系统开发不符合内部控制要求，授权管理不当，可能导致无法利用信息技术实施有效控制。

（三）系统运行维护和安全措施不到位，可能导致信息泄漏或毁损，系统无法正常运行。

3、信息系统开发方式主要有哪些？并比较它们的优缺点。

企业开发信息系统，可以采取自行开发、外购调试、业务外包等方式。

1、自行开发是企业依托自身力量完成整个开发过程。其优点是开发人员熟悉企业情况，可以较好地满足本企业的需求，尤其是具有特殊性的业务需求。通过自行开发，还可以培养锻炼自己的开发队伍，便于后期的运行和维护。其缺点是开发周期较长、技术水平和规范程度较难保证，成功率相对较低。因此，自行开发方式的适用条件通常是企业自身技术力量雄厚，而且市场上没有能够满足企业需求的成熟的商品化软件和解决方案。比如百度的搜索引擎系统就偏重于自行开发。

2、外购调式的基本做法是企业购买成熟的商品化软件，通过参数配置和二次开发满足企业需求。其优点是开发建设周期短；成功率较高；成熟的商品化软件质量稳定，可靠性高；专业的软件提供商实施经验丰富。其缺点是难以满足企业的特殊需求；系统的后期升级进度受制于商品化软件供应商产品更新换代的速度，企业自主权不强，较为被动。外购调试方式的适用条件通常是企业的特殊需求较少，市场上已有成熟的商品化软件和系统实施方案。比如大部分企业的财务管理系统、ERP系统、人力资源管理系统等多采用外购调试方式。

3、信息系统的业务外包是指委托其他单位开发信息系统，基本做法是企业将信息系统开发项目外包出去，由专业公司或科研机构负责开发、安装实施，由企业直接使用。其优点是企业可以充分利用专业公司的专业优势，量体裁衣，构建全面、高效满足企业需求的个性化系统；企业不必培养、维持庞大的开发队伍，相应节约了人力资源成本。其缺点是沟通成本高，系统开发方难以深刻理解企业需求，可能导致开发出的信息系统与企业的期望产生较大偏差；同时，由于外包信息系统与系统开发方的专业技能、职业道德和敬业精神存在密切关系，也要求企业必须加大对外包项目的监督力度。业务外包方式的适用条件通常是市场上没有能够满足企业需求的成熟的商品化软件和解决方案，企业自身技术力量薄弱或出于成本效益原则考虑不愿意维持庞大的开发队伍。

第十九章 内部控制基本规范 一、单项选择题

1.下列各项中，属于适用于规模较大、出纳工作量较多的企业，出纳岗位设置形式的是（C）。

A．一人一岗 B．一人多岗 C．一岗多人 D．多人多岗

企业内控管理 企业内部控制习题(答案)

2.下列各项中，不符合现金收支控制要求的是（ A ）。［www.61k.com）

A．利用存款账户代其他单位和个人存入现金

B．现金收入应于当日送存开户银行

C．不得用本单位的现金收入直接支付现金

D．从开户银行提取现金，应当如实写明用途

A B C D

3、下列各项中，属于企业办理日常转账结算和现金收付的账户是（ A ）。

A．基本存款账户

B．一般存款账户

C．临时存款账户

D．专用存款账户

4、销售部门收到顾客订货单后，应首先进行登记，在确认能够如期供货后，应（ C），作为信用、仓储、运输、开票和收款等有关部门履行职责的依据。

A．填制入库单

B．填制出库单

C．填制销货通知单和销售发票通知单

D．填制销售发票

二、多项选择题

1.下列各项中，属于现金收付业务控制点“审批”环节主要控制内容的有（ABD）。

A．业务经办人员对填制或取得的原始凭证进行审核并签字

B．将经办人签字盖章后的原始凭证交部门负责人审核并签章

C．审核现金收付款业务的记账凭证与其相应的原始凭证的一致性

D．经办人员应在授权的范围内办理业务，超出授权范围须报上级领导审批

2.下列各项中，属于现金收付业务控制点“审批”环节主要控制内容的有（ABD）。

A．业务经办人员对填制或取得的原始凭证进行审核并签字

B．将经办人签字盖章后的原始凭证交部门负责人审核并签章

C．审核现金收付款业务的记账凭证与其相应的原始凭证的一致性

D．经办人员应在授权的范围内办理业务，超出授权范围须报上级领导审批

3、下列各项中，属于银行存款收付业务的关键控制点有（ABD）等环节。

A．审批

B．审核

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C．现金收付

D．稽核

4、下列各项中，属于销售定价授权批准划分的有（CD）。

A．主要环节授权批准

B．基本环节授权批准

C．一般授权批准

D．特殊授权批准

三、判断题

1.出纳人员每日对现金进行盘点核对，其主要目的是加强对出纳工作的监督，防止贪污盗窃和挪用现金情况的发生。（×）

2.在进行银行对账时，要特别注意当期银行账面有金额相等的借、贷方发生额的账项，而企业账面却没有记录，虽然调节后的余额相等，但很可能是挪用了企业资金。（ ○ ）

3.主管销售与收款业务的负责人对本单位销售与收款内部控制的建立、健全和有效实施以及销售与收款业务的真实性、合法性负责。（ ○ ）

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四 : 企业网站之站内案例编辑手册

　　写在开头：

　　案例就是指把一个典型事件举例说明，企业网站的客户案例其重要性不亚于产品，很多做得较好的网站都会把案例这块做得很精辟，让访客很快产生信任感，为网站转化成交铺好路。

　　目前80%或更多的企业网站所呈现出的案例就是一张图片，谁能看得懂?看不懂又怎能达到推波助澜的效果呢?

　　下面一些编辑步骤及技巧分享，会从部分企业站举例说明，案例页面SEO参照上一篇企业网站之站内文章编辑手册就可以，里面有各种写作要求。

　　编辑企业网站案例的步骤

　　素材整理：发生时间、人物外景、发生过程、对比效果、客户评价等。

　　取图取名：整理好所拍摄图片，为其定义名称。

　　编辑发布：网站后台直接可发布，操作十分简单。

　　SEO信息需输入标题、描述(截取内容第一段即可)、关键字

　　编辑一个企业网站的客户案例很快，步骤也很简单，所以不做详细介绍。可自己实践一番，无论是谁都可3分钟内上手，学习整理案例内容更为重要。

　　编辑企业网站案例的技巧

　　图片：封面、案例介绍处图需不一，去其最具代表性的一张。

　　

 

　　某企业站案例列表与详细内容页面(图-1)

　　内容：从现场人员中获取

　　1、看图写字难度太高，如无现场人员提供记录，我们需与其交流获得该案例内容。能符合客户就能符合搜索引擎，案例内容是真正可达到图文结构，有图有字，蜘蛛乐不思蜀。

　　2、没有参与也没有获得现场内容记录如何编辑内容?凭空瞎捏也不是不可，但难度较大，又有其它因素所忌讳。该虽为编辑内容的下下策，但也比一张图显示的好。

　　命名：客户名称、完成项目、地点等组合方式

　　

 

　　某企业站案例详细内容页面(图-2)

　　1)客户+项目：普通

　　2)项目+地点：做SEO最好

　　3)地点+客户：简单

　　4)地点+客户+项目：营销效果最好

　　最差的命名为图片默认名称，这个十分少见，别人看不懂自己也看不懂，不知这样做出的案例有何目的和效果。

　　编辑企业网站案例的要求

　　1、浏览视觉：整洁易懂，编辑时不能图文太乱，一般案例文字300字可配1~5张图.

　　2、访问速度：1~4秒内可全部加载完所有内容，案例图一般都相机拍摄，这种图片少则1M2M多则五六M，请在不损坏图片的情况下压缩成500K以内大小即可，过大会造成无法加载或访问过慢。影响访问速度的主要就是图片，其它什么JS脚本就不说明了。

　　3、内容概要：不可太乱、长篇大论、专业术语过多、广告内容过于明显等，除了保持本身专业立场，更需保持案例内容真实性，这样才能更有说服力。

　　4、价值体现：企业网站案例内容是记录已使用企业服务、购买企业产品或有其它合作的典型人群和双方完成项目等内容并展示在企业网站。这样就会让新的消费者产生信任及共鸣，“马上进入他都用得那么好我也要买”的心理。还有要无意间体现出企业实力。

　　内容不知道大家看得是否明白，本来该内容就没什么好写的，和站内文章有太多参考性，无非就多一张图和产生效果不同。发布步骤就更加简单后台一目了然，可以自己尝试下。 (公司内部话语)

　　首发A5，内容出处：叶蔚卿 如需转载及传播请联系邮箱yeweiqingdeboke@163.com

五 : 内容营销案例：B2B企业如何从聆听、询问和分享中受益

写在前面的话

内容营销近年来成为焦点话题之一，许多营销者也在积极实践，尤其是在B2B行业。CMI内容营销协会的研究报告《2013 B2B Content Marketing Benchmarks, Budgets and Trends》显示，B2B行业有91%的营销者使用内容营销，有近33%的营销预算分配到内容营销上，并且有54%的营销者表明将会增加内容营销的预算，可见内容营销对B2B企业来说起着举足轻重的作用。

但是研究也显示，只有约36%的营销者表明内容营销的实施能起到较好作用，这说明内容营销还存在很大的探索空间（国内更是如此）。Ricoh（理光）的内容营销在业界获得了肯定，本文引入了CMI内容营销协会对Ricoh营销副总裁Sandra Zoratti的专访，希望通过真实的案例给营销者有所启发。

正文

Sandra Zoratti提出“Listen-Ask-Share（聆听-询问-分享）”的内容营销模式，该模式的积极实践使Ricoh公司的内容营销获得巨大的成功。以下Sandra Zoratti结合实例和读者分享“聆听-询问-分享”这一模式的内涵。

Q：你们实施内容营销遇到了什么挑战？

Sandra：内容营销对于我们来说是更好了解和沟通现实客户和潜在客户的重要途径，而我们在Ricoh的营销主要聚焦于垂直行业。

几年前，我们从最重要的“聆听”环节开始，发起了一个面向保险业的内容营销计划。只有首先花足够时间聆听客户的需求，才能为客户提供有针对性的内容。在这个案例中，我们就和市场营销官理事会（CMO Council）赞助了一项研究，全面聆听客户以及他们的消费者。该项研究表明了消费者需要什么样的保险产品和服务，以及与之相对应，保险公司提供了什么；通过识别和理解其中的差距，我们能够围绕保险公司的关键业务挑战与之开展有针对性的对话。

然而我们发现，这其中有些挑战对于保险公司来说是“盲点”，因此前期的市场研究和聆听，使我们一开始就能为保险公司提供价值。紧接着，我们向现实客户和潜在客户询问更有针对性的问题，进而传递与之相对应、高价值和使其信服的内容。保险公司的这个案例里，我们的讨论集中于运用数据驱动（我称为“精准营销”）改善客户沟通。而最后，我们公开分享了与市场营销官理事会所做的这项研究，使得保险业界人士和其他营销者也能从中受益。在随后面向公用事业、银行业和金融业的内容营销活动中，我们也沿着“聆听-询问-分享”这个模式进行。

Q：你们的内容营销如何获得公司内部的支持？其中你们遇到了什么障碍？

Sandra：由于在长期的内容营销实践中我们已向多个不同行业的客户提供了高价值的针对性内容，我们公司内部已有几个指标证实了这种内容营销的效用。如果所提供的针对性内容和服务能够促进与客户的沟通、提高客户的投资回报率，那么当然说明我们的内容营销取得了不错的效果。可以说我们只需自给自足、做好本份，但我们仍然需要不断学习更好的内容营销实践。我们将继续和CMI内容营销协会和内容营销领域的专家们保持联系，同时将在公司内投入更多资源。

在任何公司，尤其是像我们这样的大公司，对问题的认识会存在偏差，公司里边的人觉得公司一直都在主张“聆听”、“询问”和“分享”。面对这种情况，我们将内容营销定位为一种基础“方式”，而不是策略（build content marketing as an approach, instead of a tactic）。因为我们觉得内容营销不能与其它营销策略相比，内容营销是使其它营销策略获得更好效果的基本方式/途径。这是认识内容营销的一个新角度，一开始较难得到人们的接受，人们只是直观地认识到为什么内容营销能发挥作用，对我们来说关键在于让他们从直观的认识转变到现实的行动。

Q：你们使用了哪些传播策略？哪些是最有效的，以及不理想的？

Sandra：我们致力于实施多渠道整合营销，为此我们运用了社会化媒体、电子邮件、在线研讨会、公共关系、图书、电子书、视频、报告和网站，等等。一般所提到的我们都尝试过；此外我们还专门为一些行业博客提供各种资讯。经过长时间的探索，我们认为内容的质量比投放的渠道更重要；所以我们首先用心地制作营销的内容，然后才广泛地经由各种渠道传播出去，让受众通过所选的渠道进行消化。

Q：当你们设计和制作完营销的内容后，如何过行分配和传播？

Sandra：这要具体情况具体分析，我们通过对行业和客户数据的收集与分析，来确定客户更倾向于透过什么渠道、以哪种方式接收我们提供的内容，我们还设置专员去跟进这项工作，其中反复观察和总结是关键。

为了使这项工作更具组织性和条理性，我们制定一张详细的日程表，上面罗列了我们要向目标客户和行业开展营销活动的所有条目，然后将我们的内容营销计划与对应的营销活动关联起来，另外还在日程表上标示出相应的销售周期，以此形成一张整体的营销计划表，同时我们还给每一种策略做成标签。通过这张日程表，我们团队的每一位成员能够直观、形象地看到哪次内容营销的信息处于设计与制作当中，以及什么时候需要调整目标、加大对应传播渠道的内容力度。

Q：自你们开展内容营销以来取得了哪些成效？

Sandra：回到刚才提到的保险业案例，我们把前期的市场研究成果发布出去后，引起了一位著名的保险业营销官的兴趣，随即邀请我们去和他及他的团队见面。这项研究中的内容引起了这位营销官的共鸣，研究涉及到他的团队当时正在应对的难题，并且其中指出的一些问题对于这位营销官来说也是首次发现（即刚才提到的“盲点”），因此他决定与我们进行更深层的探讨和学习。可以说，我们所分享的研究和相关资讯开启了这次极具成效的营销沟通，促进我们建立互利共赢的合作关系。

今年，Ricoh公司通过针对公用事业行业开展的内容营销赢得了BMA金钥匙奖。与洛杉矶水电局的合作取得成功后，我们使用内容营销的方式将这次解决方案在公用事业行业里广泛推广。凭借充分践行“聆听-询问-分享”这种模式，我们进行了持续6个月的推广，整个活动取得很高的知名度，最终集结各方举行了一个为时多天的行业盛会，从盛会开始以来，就给我们增加了一千四百万美元的收入。这次面向公用事业行业的做法是我们开展内容营销的典型，而且是最令人关注、最具针对性和最有影响力的内容营销之一。这次行业盛会我们收到了来自各方的与会者的宝贵反馈，更具意义的是加深了我们与行业的沟通，直接促成双方建立伙伴关系，同时增加销售。

Q：你们下一步的工作将是怎样？以及你们仍然面临哪些难题？

Sandra：2013年，我们将借鉴过去的经验面向一个新的行业开展营销，不断地聆听、学习，加强与第三方机构的合作使我们营销的内容更具针对性；而事实上，我们已经与第三方机构和3所大学的营销课程合作，使我们在新一年的营销活动中更好地聆听和学习。

行业内增强内容营销力度的呼声不断高涨，但我们需要理智地对待，将精力聚焦于营销内容的质量和管理，以及如何使内容营销规范科学地进行。

Q：除了你们公司，您还看到过哪些成功的内容营销案例？

Sandra：即使是一个B2C品牌，但我被塔吉特（Target）公司最近的微电影《Falling For You》所吸引。这部微电影通过一个有趣的故事传达有关塔吉特品牌的高质量内容，同时该公司将巧妙地允许观众购买这部电影。品牌娱乐化在过去几年是一个热门的趋势，而塔吉特的这次微电影营销最后将影片情节与发生在纽约的真实故事相关联，使影片内容更具生命力与亲和感，同时提高观众对塔吉特的关注。

塔吉特的营销官Jeff Jones表示，塔吉特未来将加大对内容营销的投入。Jeff Jones意识到营销不应是通过大规模的传播将信息灌输给消费者，而是双向地与他们沟通、满足他们的信息需求，赋予他们主动权成为“品牌大使”向身边的人传递品牌信息。此外，作为B2B行业的营销者，我十分欣赏塔吉特能够将内容营销从屏幕（或者报刊）上延伸至现实的活动中，把握线上和线下的接触点与消费者全面地沟通。

写在后面的话

现实当中仍有许多内容营销是由内至外的过程，即是营销者的“一厢情愿”，这是导致内容营销效果不佳的原因之一。Sandra主张的“聆听-询问-分享”模式，聆听和询问很关键，对B2B行业来说更是至关重要。只有通过充分的调查和了解才得以生产和传递有针对性的内容，使营销更有深度、更具效益。

在Sandra提到的保险业案例的前期“聆听”环节中，联合了市场营销官理事会等组织、第三方机构和学术界的力量，展示了Ricoh良好的资源整合能力。在市场不断细分化、专业化的环境下这种做法不仅是趋势，而且构成企业核心竞争力之一，从而使前期的“聆听”或者说内容营销更具优势。

Sandra还提到将内容营销定位为一种基础“方式”，而不是策略。依笔者理解，即使内容营销的侧重点不同，但它的核心在于“内容”，本质上是任何传播过程、营销过程的基本要素之一。主张内容营销的基础性、聚焦于内容的品质和针对性，反而更具战略意义。

此外，营销环境存在各种“多”和“杂”，营销/品牌要实现传播的统一性和一致性，必须对所有输出的内容进行整合，因此企业设置专门统领内容的人员和机制显得很必要。

期待能看到更多内容营销者（尤其是国内）亲自分享具体案例和看法，使探索更有成效。

本文来自SocialBeta的内容贡献者@泽钜Steven 的编译

原文链接：http://contentmarketinginstitute.com/2013/01/content-marketing-listen-ask-share-approach/

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本文标题：中小企业内部控制案例-企业内部控制案例1116
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