一 : 《会计》第十四章学习辅导(1)

1、永久性差异

    永久性差异是指在某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型：

    （1）按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，但在计算应税所得时不确认为收益。

    （2）按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表，但在计算应税所得时作为收益需要交纳所得税。

    （3）按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应税所得时则不允许扣减。

    （4）按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应税所得时则允许扣减。

    从产生永久性差异的四种情况看，会产生两种结果：一是税前会计利润大于应税所得（即上述1、4情况），在该情况下，在计算应税所得时从税前会计利润中扣除永久性差异；二是税前会计利润小于应税所得（即上述2、3情况），在该情况下，永久性差异产生的应交所得税应在当期确认所得税费用。

    在仅存在永久性差异的情况下，按照税前会计利润加减永久性差异就可将税前会计利润调整为应税所得，按照应税所得和现行所得税率计算的应交所得税作为当期所得税费用。

    2、时间性差异

    时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异主要有以下几种类型：

    （1）企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但按照税法规定需待以后期间确认当期费用或损失，但按照税法规定，待以后期间从应税所得中扣减。为应税所得。

    （2）企业发生的某项费用或损失，在会计报表确认为

    （3）企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但按照税法规定需计人当期应税所得。

    （4）企业发生的某项费用或损失，在会计报表上于以后期间确认为费用或损失，但按照税法规定可以从当期应税所得中扣减。

    时间性差异的基本特征是某项收益或费用和损失均可计入税前会计利润和应税所得，但计入税前会计利润和应税所得的时间不同。上述1、4项差异会使本期税前会计利润大于应税所得从而产生应纳税时间性差异；而2、3项差异会使税前会计利润小于应税所得，从而产生可抵减时间性差异。

二 : 《审计》第一章学习辅导综合(1-5)

《审计》第一章学习辅导(1)

     1、注册会计师起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。

    2、世界第一个注册会计师是查尔斯.斯耐尔，第一个注册会计师专业团体是爱丁堡会计师协会。

    3、中国第一为注册会计师是谢霖，第一所会计师事务所是“正则会计师事务所”，第一部注册会计师法规是1918年9月北洋政府农商部颁布的”《会计师暂行章程》。

    4、注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是所有权与经营权的分离。注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。

    5、注册会计师在经济生活中的特殊作用是提高财务信息的可靠性和可信性，从而使投资者据以作出正确的决策，促进资金市场的正常运转，并降低信贷决策的风险。

三 : 注会考前辅导《审计》第十三章学习辅导(5)

   1、投资的分析性复核：

    （1）计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；

    （2）计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。

    2、库存证券的盘点。盘点投资资产包括两个步骤：一是盘点库存证券。二是将盘点的清单与明细表中的有关帐户相核对，并经企业管理人员签章后列入审计工作底稿。如果企业投资的证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些代管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。

    （1）清点股票数量；

    （2）清点债券数量；

    （3）通过向被投资者询证，审查其他投资资产是否存在。

    3、权益法应重点审查的两个问题：

    （1）接受投资企业的资产增减变化数额是否真实、准确；

    （2）投资企业投资额占被投资企业实收资本或股本的比例及按比例分享的净资产增减额是否真实、准确。

    4、投资的披露。首先，注册会计师应检查资产负债表中投资项目的数字是否与审定数相符，“一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否与审定数相符，若长期投资超过净资产的50％，是否已在会计报表的注释中对此做了披露。其次，如果股票、债券在资产负债表日市价与成本有显著的差异，注册会计师应检查被审计单位是否对此已做恰当的披露。否则，注册会计师应考虑在审计报告中予以反映。

四 : 注会考前辅导《审计》第十七章学习辅导(1)

   1、验资意见与验资报告的作用

    （1）注册会计师执行验资业务出具的验资报告在规定用途内（如在国家工商行政管理部门办理工商登记时）具有法定证明效力，能合理地保证报告使用人确定投资者出资的到位情况。

    （2）由于验资的固有局限性及注册会计师的职权限制，若存在投资者恶意作弊或与有关机构通同作弊，提供注册会计师不能识别的虚假证明材料等情况，即使注册会计师以应有的职业谨慎态度执行验资业务，也可能得出不适当的验资结论，导致所发表的验资意见与实际情况不相符。因此，即使注册会计师按规定谨慎执业并出具《中国注册会计师独立审计准则》要求的真实、合法的验资报告，其所载明的验资意见也只能合理地保证而不能绝对地保证报告使用人确定投资者出资的到位情况。

    （3）注册会计师出具的验资报告不应被视为是对被审验单位日后偿债能力做出的保证，也不应被视为是对被审验单位持续经营能力及其经营效率、效果做出的保证。

    （4）如果委托人或其他第三者因使用验资报告不当而造成的后果，与注册会计师及其所在会计师事务所无关。

    2、设立验资与变更验资的比较。

    （1）设立验资是指注册会计师依法接受委托，对设立的被审验单位的实收资本及其相关的资产、负债的真实性、合法性进行的审验。设立验资的主要目的是为了验证被审验单位的注册资本是否符合法律、法规的要求，各投资者是否按照合同、协议、章程规定的出资比例、出资方式和出资期限足额交缴资本。因此，设立验资的审验范围主要是实收资本和相关的资产、负债等。

    （2）变更验资是指被审验单位因合并、分立、发行新股、转让股权或被审验单位实收资本比原注册资本增加或减少超过20％，依法向原登记机关申请变更登记时，注册会计师依法接受委托对其变更的注册资本和实收资本的真实性、合法性进行的审验。变更验资的主要目的在于验证被审验单位注册资本的变更事宜是否符合法定程序，注册资本的增减是否真实，相关的会计处理是否正确。因此，变更验资的审验范围主要包括实收资本以及相关的资产、负债等，也可能包括所有者权益项目以及相关的资产、负债等，具体取决于变更的内容、方式和性质。

    （3）比较而言，设立验资较变更验资简单。这是因为，设立验资时，被审验单位尚未开始或刚开始进行生产经营活动，没有或很少有负债。因此，对于变更验资，注册会计师通常应按照会计报表审计的基本要求来审验资产和负债，以审定后的资产数额扣除审定后的负债数额，方可得出被审验单位的所有者权益数额。

    3、验资过程。

    （1）验资计划阶段。其中心工作是：了解被审验单位的基本情况；签订验资业务约定书；编制验资计划，合理安排验资工作。

    （2）验资实施阶段。取证和审验是验资实施阶段的工作重点。这一阶段的中心工作是：进一步了解情况，做好取证工作；对与验资相关的会计账目进行必要的审计；完善验资工作底稿，形成验资意见。

    （3）验资报告阶段。注册会计师应当在实施了必要的验资程序，取得充分、适当的验资证据，分析、评价验资结论后，形成验资意见，出具验资报告。

    4、注册会计师应拒绝出具验资报告的情形：

    （1）被审验单位不能提供真实、合法、完整的验资资料的。

    （2）被审验单位对应当进行审验的项目不提供合作，甚至阻挠审验的。

    （3）被审验单位坚持要求注册会计师作不实或不当证明的。

    5、外商投资企业以实物投资的特殊验证内容

    （1）进口的实物资产是否附有制造厂商或销售商的发票，抬头是否与投资者的名称一致；

    （2）以进口的实物资产出资的，是否经过国家商检部门或由其认定的其他鉴定机构办理价值鉴定手续并出具《财产价值鉴定书》，如果鉴定价值与合同、协议、章程等规定的价格或原始发票价格发生差异，是否以鉴定价值为准；

    （3）《财产价值鉴定书》所列的实物资产项目是否与海关查验放行清单、货物运输清单、货物提单、保险单据、实物资产出资清单及验收清单一致；

    （4）各投资者是否就投入实物资产的技术性能和作价方法达成协议；

    （5）当投入实物资产的币别与外商投资企业的注册资本币别、记账本位币不一致时，其折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关财务会计制度的规定；

    （6）外方投资者投入的机器设备和材料等实物资产，是否符合下列各项条件：①为外商投资企业生产所必不可少的。②中国不能生产，或虽能生产，但价格过高或技术性能和供应时间不能保证需要的。③作价不高于同类机器设备和材料等实物资产当时的国际市场价格。

五 : 注会考前辅导《审计》第十六章学习辅导(3)

   1、出具保留意见的审计报告的情形。保留意见的审计报告，表达注册会计师对被审会计报表总体上给予肯定，但对某些事项有所保留的审计意见。存在下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：

    （1）个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。

    （2）因审计范围受到重要的局部限制，使注册会计师无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据。

    （3）个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。

    2、出具否定意见的审计报告的情形。当未调整事项、未确定事项、违反一贯性原则的事项等对会计报表的影响程度在一定范围时，注册会计师可以发表保留意见。但如果这些事项的性质十分严重，或者其影响程度超出了一定的范围，以至于整个会计报表无法被接受时，注册会计师就应当出具否定意见的审计报告了。存在下述情况之一时，应当出具否定意见的审计报告：

    （1）会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》及国家有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整。

    （2）会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况，被审计单位拒绝进行调整。

    3、出具拒绝表示意见的审计报告的情形。保留意见或否定意见是注册会计师在取得充分、适当的审计证据后形成的，并不是无法判断使用的措辞或问题的归属。当注册会计师由于某些限制而不能对某些重要事项取得证据，没有完成取证工作，因而无法判断问题的归属时，就应当出具拒绝表示意见的审计报告。

    拒绝表示意见的审计报告，表达注册会计师因无法收集到充分、适当的审计证据，而对被审会计报表拒绝表示审计意见。它意味着注册会计师对被审计单位的会计报表不能发表意见，既不能有所保留，也不能加以肯定或否定。

    应该说来，拒绝表示意见的审计报告是各方都不愿意接受的审计报告，只有当注册会计师在审计过程中，由于受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体表示审计意见时，迫不得已才出具拒绝表示意见的审计报告。

    4、在出具上述三种审计报告时，注册会计师应当在审计报告中的意见段前增加说明段，说明出具该类审计报告的原因。注意，带说明段的无保留意见审计报告的说明段在意见段的后面。

    5、使注册会计师不能提出标准无保留意见审计报告的情况只有几种，因其出现问题的重要性水平不同，注册会计师需出具不同类型的审计报告。重要性是考虑审计报告类型的主要因素。一般说来，考虑重要性可从下面三个方面入手：一是相对金额的大小；二是可计量性；三是具体项目或事项的性质。 本文标题：会计学习辅导-《会计》第十四章学习辅导(1)
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