一 : 中级职称内部讲义连载会计实务(二二)

8.5借款费用

（一）借款费用的内容

 1、实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债的实际利息=公司债的票面利息+/-折、溢价摊销 2、汇兑差额 3、辅助费用（二）借款费用的归属方向 1、符合资本化条件的记入工程成本 2、不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则先计入“长期待摊费用”而后在开始生产经营当月一次摊完。 3、既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为“财务费用”（三）借款费用符合资本化的必备条件

　　　　　项目

条 件

大额辅助费用

汇兑差额

利息费用

由专门借款所派生

√

√

√

自开始资本化之日起

√

√

截止至停止资本化之日

√

√

√

需结合资产支出来计算资本化认定额

√

备注：金额较小的辅助费用直接计入当期损益

其中：要特别注意两个时间点的认定：

 1。如何确认开始资本化日

  开始资本化日应选择以下三个时点的最晚点：

（1）资产支出发生日

    确认资产支出点，应以是否真正为工程付出了代价为准，即是否真正垫付了钱。垫钱方式有三种：

    支付货币资金；

    使用了自已拥有产权的物资；

    承担了带息债务的应以债务起息日为资产支出认定日。

    应选择资产支出的最早点作为认定开始资本化日的参照点。

（2）借款费用发生日

（3）工程正式开工日

二 : 会计职称中级财务管理讲座十

     第十章　财务预算      第一节　财务预算的含义与体系（了解）

　　财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。

　　一、全面预算体系的构成
　　
　　财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。

　　二、财务预算在全面预算中的地位
　　地位：作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果。

　　第二节　预算的编制方法

　　一、固定预算与弹性预算
　　（一）固定预算的含义、缺点与适用范围p381-383
　　[例10-1]固定预算方法局限性的讲论
　　abc公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表10-1所示。
　　表10-1 abc公司产品成本预算（按固定预算方法编制）
　　预计产量：1000件　　　　　　　　　　单位：元成本项目总成本单位成本直接材料
直接人工
制造费用5000
1000
20005
1
2合　计80008　　该产品预算期的实际产量为1400件，实际发生总成本为11000元，其中：直接材料7500元，直接人工1200元，制造费用2300元，单位成本为7.86元。
　　一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用。
　　（二）弹性预算
　　1.含义、优点、适用范围、业务量范围p384-385
　　2.弹性成本预算编制方法（两种方法优缺点）p386、387
　　一般来说，可定在正常生产能力的70%～120%之间，或以历史上最高业务量或最低业务量为其上下限。
　　（1）公式法。
　　[10-2]弹性成本预算的编制--公式法
　　abc公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表10-3所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。
　　表10-3 abc公司预算期制造费用弹性预算（公式法）
　　直接人工工时变动范围：70000～120000小时　　　　　　单位：元　　 项目ab　管理人员工资
　保险费
　设备租金
　维修费
　水电费
　辅助材料
　辅助工工资
　检验员工资15000
5000
8000
6000
500
4000
-
--
-
-
0.25
0.15
0.30
0.45
0.35合　计385001.50　　这种方法的优点是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；缺点是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。

三 : 06会计职称中级财务管理讲座汇总

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四 : 会计职称中级财务管理讲座三

  第三章       企业筹资方式从近几年的考试来说本章属于比较重点的章节，题型可以出客观题，也可以出计算题，甚至综合题。客观题历来在本章出题所占分数较多，而且客观题的出题点很多。
　　
　　第一节　企业筹资概述
　　
　　一、企业筹资的含义和动机（熟悉）
　　企业筹资是指企业根据生产经营等活动对资金的需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，获取所需资金的一种行为。企业筹资的动机可分为四类：设立性筹资、扩张性筹资、调整性筹资和混合性筹资。
　　
　　二、企业筹资的分类：（掌握）
　　（1）按照资金的来源渠道不同，分为权益筹资和负债筹资。
　　（2）按照是否通过金融机构，分为直接筹资和间接筹资。
　　（3）按照资金的取得方式不同，分为内源筹资和外源筹资。
　　（4）按照筹资的结果是否在资产负债表上得以反映，分为表内筹资和表外筹资。
　　（5）按照所筹资金使用期限的长短，分为短期资金筹集与长期资金筹集
　　例题：下列属于直接筹资方式的有（?）。
　　a.发行债券
　　b.银行借款
　　c.发行股票
　　d.利用商业信用
　　答案：acd
　　
　　三、筹资渠道与筹资方式（掌握）?? 比较内容筹资渠道筹资方式含义筹措资金来源的方向与通道，体现资金的来源与供应量筹资方式是指筹措资金时所采取的具体形式种类或方式国家财政资金、银行信贷资金、非银行金融机构资金、其他企业资金、居民个人资金和企业自留资金等六种吸收直接投资、发行股票、向银行借款、利用商业信用、发行公司债券、融资租赁、利用留存收益和杠杆收购
　　四、企业筹资的基本原则（了解）
　　（一）规模适当原则
　　（二）筹措及时原则
　　（三）来源合理原则
　　（四）方式经济原则　　
　　五、企业资金需要量的预测
　　（一）定性预测法（了解）
　　利用直观的资料，依靠个人的经验和主观分析、判断能力，预测未来资金需要量的方法。
　　（二）定量预测法（掌握）
　　主要介绍比率预测法和资金习性预测法。
　　1.比率预测法
　　依据一定的财务比率进行预测，在众多的财务比率预测中，最常用的是销售额比率法。
　　销售额比率法
　　（1）假设前提：企业的部分资产和负债与销售额同比例变化；企业各项资产、负债和所有者权益结构已达到最优。
　　（2）基本原理：会计恒等式
　　（3）计算公式：p65
　　外界资金需要量=增加的资产-增加的负债-增加的留存收益
　　参照教材p63　例3-1
　　（4）基本步骤：
　　①区分变动性项目（随销售收入变动而呈同比率变动的项目）和非变动性项目
　　②计算变动性项目的销售百分率=基期变动性资产或（负债）/基期销售收入
　　③计算需要增加的资金=增加的资产-增加的负债
　　④计算需追加的外部筹资额
　　计算公式：
　　外界资金需要量=增加的资产-增加的负债-增加的留存收益
　　增加的资产=增量收入×基期变动资产占基期销售额的百分比＋非变动资产调整数
　　增加的负债=增量收入×基期变动负债占基期销售额的百分比
　　增加的留存收益=预计销售收入×销售净利率×收益留存率
　　教材p63　例3-1：
　　增加的资产=20000×50%=10000（万元）
　　增加的负债=20000×15%=3000（万元）
　　增加的留存收益=120000×10%×40%=4800（万元）
　　外界资金需要量=10000-3000-4800=2200（万元） 本文标题：中级会计职称-中级职称内部讲义连载会计实务(二二)
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