一 : 居住空间设计案例
32场”华丽演出一个户型的“
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方案【解析】
当“树与木”的想法跳入我的脑海中时,还着实小兴奋了一把,之前有个方案曾经采用过,但这次会考虑做得更加纯粹
“禅”这个思路也是在这种轨迹中延续下来
为了配合这种意境,我想将“东方元素”融入其中
因为“东方概念“一直在外界是神秘的象征
所以在室内设定了高差,空间层次更加分明,
在半透半隔之间让绿植为空间渲染一层朦胧
”茶文化“似乎在东方比较盛行
所以”茶道室“的出现仿佛又显得顺理成章
东方人自古比较内敛,这些硬景软景的搭配营造一幕”冥想空间“同时绿植也让空间呈现一抹绿色,自然天成
家私选用简约线条木质框架并带粗质感的布艺结合
让舒适与效果并存,一切为了整个空间氛围的营造
树荫底下的就餐、茶道室泯茶时的悠然、客厅绿意黯然的家庭聚会。(www.61k.com)。。绝对的幸福空间
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方案【解析】
这个方案的起源还是从最近研究李玮珉的项目开始的
喜欢他对于建筑手法的一些处理,比如空间这种“互动”
简单理解就是从一个空间透过缝隙能隐约看到另一个空间的局部
有点象中国园林的“花窗借景”的感觉,
当然它这种会更加隐晦,因为大部分都是从间隙中“透”的手法
这种作法的好处是让每个空间形成一种联接互动
同时非常能满足人的好奇心心理(感觉有点心理学因素)
全暴露太直白,若隐若现相反能收到想象空间
还有如果借助光的作用,间隙透出的光线会更加奇特,
而且因为人员流动会呈现不一样的场景
地柜、电视柜、装饰柜、书桌与墙体的结合让墙体结构更加多元,层次也更佳丰富因为有这样喜好“开放”的主人
所以卫浴配备也一块顺了下来:
半开放式的主卫,配上化妆台,绝对符合主人臭美的喜好
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方案【解析】
这种休闲空间方案最近做的比较顺手,11、12月也是做过三个类似方案
一直很崇尚这种开放的“西式”自由的生活态度,
无拘无束,爱坐哪就坐哪,毋需正襟危坐的,重要是怎么舒服怎么来
当然也间接受过Danny Cheng(郑炳坤)的方案影响
他的空间整合技巧比较独到,喜欢将吧台作为空间展示区域并重点修饰(还有楼梯)同时空间干净利落,建筑味浓厚,大多以白色墙面底色做空间基准色
在某些局部做浓墨重彩的构造
书吧涵义在这里被赋予了更多内容:看书+吧台
同时由于“动区”设置全开放,这种场景非常适合当下年轻人聚会Party
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方案【解析】
这种处理手法在时下是比较被推崇的,尽管个人比较忌讳人云亦云,但是也不会过多拒绝重复经典
很多朋友老喜欢将某某项目仿某某项目的话题挂在嘴边,其实这种观点难免偏颇,因为经典确实是可以重复的,只要你展示了美感,要么真要靠自己闭门造车做一堆垃圾,那更不节能呢?
当然我也主张过渡依赖模仿,但这些确实也是比较快入手的一种捷径,当然记住不要过分痴迷找到自己最终定位才是王道,
客厅与书房的这种处理手法在很多项目中有经常看到,比如陈绍业一个“水”的主题的样板房,个人觉得处理也非常老道,同时天豪还有一套绿色主题的样板房也是比较有意思,当然我在此基础上加入柜体的一些趣味结合,这样处理的优势是将空间联系的更加紧密,
同时展示效果和实用效果会达到更大化,同时转角的电视柜,可以让墙体线条更加丰富,如果配上一些装饰品也是能很好的丰富走道的内容
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方案【解析】
新古典风在当下市场被严重标准化的就是绿城了,当然功能格局最完善的就是星河湾的户型,
几乎也成为了行业的奢华的标杆,
新古典风有很多中国特色可以挖掘,当然它之所以适应市场也是符合了这一批客户的需求,
有这么一部分群体,财富非常期待能够被得到认可,这种认可方式当然最直观的表述方式就是居家的装修形式,
因为你无法将钞票都贴在墙上现实尊贵,所以这种大宅设计手法很容易得到青睐,平心而论,新古典做得好确实也是需要一定的预算支持,因为它本身需要很多优良的材料辅助,
同时简约的那条节省的线也是无法满足了,新古典注重线条、廊道以及拱券、柱体的综合表现,
越大空间越容易做文章,同时因为他的固有美学原理,对称原则更容易得到大众的审美认同
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方案【解析】
这个格局对原建筑具有一定颠覆性,长条沙发是个人比较喜欢的(纵向至少能躺两位),有点类似酒店大堂那种休闲空间,
比较符合自己舒适性第一的要求,这种格局总能想到“六人行”的场景,一大家子能共同挤一排沙发是一段多么美好的记忆
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同时电视的定位,可以满足客餐厅吧台区的观赏需求,吧台偶尔还放两位托腮看电影的小淘气,想想都温馨十足
这种生活场景是立体的,丰富了空间组合模式,书房属一个较独立的空间,既可以与客厅达到互动,同时通过夹丝玻璃隔断的分割,
能完全独立,如果有客人做一个客房也是不错的选择,主卧入口有意的调整了通道方向,这样的优点也是避免和客厅达到“直冲”,
同时因为在原建筑基础上,衣柜有做外凸的设计,也拓展了卧室的储物空间。[www.61k.com)
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方案【解析】
做这类空间之前确实尝试不多,让我感触最深的也是从凌子达设计的两套异型样板房开始的,
异型空间很具表现力,因为棱角的转折打破常规我们理解的直来直往
本案主题重点突出“山”的概念,软装活动家具也是选取与之匹配的异型饰品或者餐桌作为呼应,
客厅家私尽管造型较常规,但由于组合形式做了斜线的调整以及多边形地毯的铺装,也是很好照应了主题,算是不错的尝试,
次卧的床品与床头柜做成一体,同时选择适当角度的旋转,让空间更具趣味,与飘窗组合的书桌也是做了异型处理,
总之客房区域融入了俏皮的思路,主卧想适当收敛,但床区域地坪与天花墙面一体的做法也是独具表现,
材质的区域以及局部的空间围合,让卧室更增添一份乐趣。[www.61k.com]
整个空间就象是一个探索的趣味空间。
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方案【解析】
中国风的设计在当下的市场也是百花争放,印象比较深刻的还是梁志天和林伟而分别设计的一套售楼处和样板房开始的,
“林”那套售楼处以中国风的镂空隔断做了一个空间盒子,同时因为又是红色,在阳光下绚烂的同时又因为各种光影的点射,
将中式的那种意境发挥的淋漓尽致,同时由于“林”主打办公空间设计,所以做其他空间总能感受那份纯净或者说是灵气,
非常能感染人,还有它的“香港东隅酒店”现代简中的手法也是恰如其分。[www.61k.com]另一位就是梁志天同志的九间堂,当年看到也是惊呼
精彩,当然本身建筑也是为空间增色不少,空间中到处洋溢着人与自然、人与空气、人与阳光的那种交流。
本案也是借鉴了二位的一些手法对空间做了一些细微的整合,不敢称大刀阔斧,因为确实中国文化博大精深,
所以大方向还是秉承中庸的原则做了一些改变,喜欢主卧与书房的那种贯通式的互动,移门关上就是两个空间,
敞开又是一个丰富的休闲空间。
衣帽间面宽增大后,显的更加通透的同时也让步入主卫的感受更加舒适。
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方案【解析】
”酒店式公寓“这个概念在当下很多城市已经出现比较普遍,
它的使用功能介于酒店和公寓之间,用于出租较多,
它适用于那种短期或中期居住的族群,由于较齐全的生活配置很受一些经常出差以及短居外地的人员使用。(www.61k.com)
内部配置以及各种生活配套都非常便捷,重要是使用上的灵活性也备受推崇,
现在这些理念也慢慢映入大众家居生活中,现在很多家庭慢慢脱离了传统的长期驻扎家庭的居住方式
所以在使用上也赋予了更多特别的生活主张,比如客餐厅的使用会更加灵活,不一定严格恪守几个组合沙发对应电视机的传统做法,
它可以和吧台形成互动,客卫生间的使用方式也可以更加多元,比如同时适用于多个空间的交叉使用,同时主人卫浴渐渐被开放出来,
务须过分依赖墙体的分割将每个空间画地为牢,这是一种城市快速节奏带来的改变,当然不一定是主趋势,但这种族群也是在慢慢扩大。
现在祖孙三辈能长期呆在一切的算是一种奢侈,这种趋势或许也是城市进展给本行业带来的新一轮思考。
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方案【解析】
定位这个方案主题比较难,因为在设计过程中很多想法在纠缠,想表达一种独特意境的场景,类似电影场景的舞美,
想通过听觉、视觉、触觉各种感觉器官去营造这样一种氛围因此也出现了几个电影场景混搭的画面。(www.61k.com]
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方案【解析】
这个化妆间是被我折腾的够呛,硬挤出来了,功能更细分,餐桌和水槽的结合有些小情调,客厅与书桌的结合方式
当时考虑是做全通透,但担心书房被过分开放,所以通过半隔墙的形式稍微将两个空间界定。(www.61k.com]
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方案【解析】
玻璃盒子的概念灵感来建筑处理的一些启发
室内建筑最近在一些别墅项目中采用较多,
有种楼中楼的概念,这种做法很容易让空间更具延展性同时也强化了空间的构成关系
书房空间被演绎成阳光房概念
餐厅被演绎成露台景观,
走在客厅通往卧室的走道,似乎在街道行走的错觉。(www.61k.com)这个感受是极具戏剧和荒诞性。
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常听到风格的混搭,这种可能就是空间的混搭。
深入到后期时,突然想到一部记忆深刻的电影《楚门的世界》或许这个人为的世界就是对现实生活的调侃
同时也展示了主人乐观开放,风趣幽默的人生观。
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二 : 非居民企业纳税设计与案例分析
非居民企业税收筹划理论和纳税环境
非居民企业的概念源自国际税收管辖权中的居民管辖权。我国目前实行居民管辖权和来源地管辖权相结合的税收管辖权模式。我国《企业所得税法》第二条规定:非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业在我国分为两类:在中国境内设立机构、场所的企业,主要指外国企业在中国境内的分公司或常驻代表机构,和在中国承包工程作业和提供劳务的企业;在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得,主要指转让财产所得,股息红利等权益性投资所得,利息、租金、特许权使用费和其他所得。非居民企业在我国发生纳税义务的情形主要有:外国企业常驻代表机构,外国企业在我国境内提供劳务、承包工程作业,外国企业在我国取得的国际运输收入,以及外国企业在我国境内取得的股息、利息、租金、特许权使用费等收入。非居民企业在我国涉及的主要税种有企业所得税,预提所得税,营业税,增值税,印花税等。[1]非居民企业税收筹划是国际税收筹划的一部分,其很多筹划方法来自于国际税收筹划的经验积累。非居民企业的税收筹划质量将直接影响跨国公司的整体税收负担。[2]非居民企业的纳税筹划与一般居民企业的税收筹划相比较,具有筹划范围更广,筹划环境更复杂,筹划方法更多样灵活等特点。我国非居民企业的税收筹划面临如下现状:非居民企业在我国的业务时间短,变化快,税务问题易被忽略;非居民企业缺乏专门的财务和税务专员对中国的纳税负责;非居民企业对中国的税务环境及法律法规缺乏清晰全面的认识,税务风险大;中国税收中介机构收费高,非居民企业税收筹划成本高;非居民企业大多作为企业集团的一部分,需考虑整个企业集团的利益;非居民税收涉及跨国流动,在法律上是被监管的重点对象。根据有效税收筹划理论,非居民企业的税收筹划也应该考虑成本因素。根据非居民企业的特点和目前中国的经济和税务环境,非居民企业在进行税收筹划时可以从以下几方面评估其税收筹划的成本效益,优选税收筹划方案。[3](一)税收筹划时应综合考虑该筹划对企业发展的影响。例如,应考虑企业的税收筹划是否影响其他交易方和所在国政府的利益,从而影响企业未来的商业机会。(二)税收筹划时应综合考虑企业的整体税负。税收筹划容易局限于单独税种税负的降低,忽略其他税种税负的增加。(三)相对居民企业,非居民企业在国际收入分配上承担了更多的政治责任。税收筹划时需要明了这种政治责任,并将这种责任和企业未来的发展战略结合来。如企业的税收筹划应考虑和自己未来的战略合作国建立良好的政治和商业关系。(四)应考虑执行税收筹划方案所带来的人力物力成本,使税收筹划满足成本效益原则。(五)应关注中国关于非居民企业税收的特殊的现有政策和未来政策动向。即税收筹划不光考虑现阶段成本,还应立足长远,关注局势发展,实现超前筹划。例如有些税收筹划在现阶段有效,在未来政策变化后则可能带来更大的成本。中国在《企业所得税实施条例(2008)》中提出了非居民企业的概念,后来又陆续出台了一些针对非居民企业的相关指导性文件和措施。虽然不是很完善,但关于非居民企业的税收相关法律规范已经形成了一定的体系。这意味着,我国非居民企业面临独特的纳税环境。(一)常设机构认定。非居民企业在中国不承担完全纳税义务,它在中国的纳税义务在很大程度上取于其是否在中国境内有常设机构、场所。(二)预提所得和源泉扣缴。新企业所得税法第三十七条规定,对非居民企业在中国境内未设立机构、场所,或虽设立了机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。非居民企业取得的这部分所得,应采用源泉扣缴的征收方式,由支付人在支付款项时将应缴的税款扣下来缴入国库,同时源泉扣缴的征收方式以收入全额作为计税依据,不扣除任何成本费用。非居民企业取得适用源泉扣缴方式征税的所得,适用税率为20%,并减半征收。[4](三)核定征收和据实征收结合。对能提供完整、准确的成本、费用凭证,且能如实准确计算应纳税所得额的非居民企业所得税纳税人实行据实征收,否则核定征收。(四)税务证明。《国家外汇管理局、国家税务总局总局关于服务贸易等项目对外支付提交税务证明有关问题的通知》规定,境内机构和个人向境外单笔支付等值3万美元以上(不含等值3万美元)相关服务贸易、收益、经常转移和资本项目外汇资金,应当按国家有关规定向主管税务机关申请办理《服务贸易、收益、经常转移和部分资本项目对外支付税务证明》。[5](五)涉及国际税收协定。非居民企业税收往往涉及国际收入的分配,为避免双重征税,我国目前已经和90多个国家签订了税收协定。非居民企业可以适用税收协定的规定享受税收优惠,但不再自动享受税收协定优惠,须事先向主管税务机关提出申请,提供能证明自己是符合税收协定规定的实际受益人的相关资料,并经主管税务机关审核无误后,才能按税收协定的相关规定执行。(六)与国际避税问题紧密相关。非居民企业税收具有跨国流动性,容易发生国际避税,故非居民企业往往是各国反国际避税监管的重点对象。我国有针对该问题的很多政策法规,比如我国在特别纳税调整、非居民企业股权转让、非居民企业转移定价、关联交易等方面都出台了很多政策来规范该类税务问题,防止国际避税问题的发生,保证税源。[6]
非居民企业税收筹划的框架设计与案例分析
非居民企业在开展业务之前有必要进行适当并且有效的税收筹划。针对非居民企业的特点、面临的纳税环境和影响非居民企业税收的主要因素,结合现行的税收筹划方法,主要从非居民企业的纳税人身份和常设机构、组织形式、所得税、税收优惠和其他税种五个方面进行筹划。本文以太阳公司为例,考察非居民企业税收筹划的成本与收益。太阳公司是A国第四大汽车公司,创立于1952年,该公司是一个跨国汽车公司,产品销往世界多个国家,目前已经在B国和C地区建立有全资子公司。公司总部和实际管理机构设在A国。所以,太阳公司是A国的居民企业。公司的主营业务是汽车业务,为了方便,该案例只考虑主营业务。太阳公司在A国有24家汽车制造厂和零部件长,18家仓库。此外还下属有自己的运输公司和很多附属机构。发展到现在,太阳公司已经拥有一支全球化的员工队伍,全球化的股东结构,以及全球化的品牌意识和发展战略。太阳公司的战略大致是:全球化,品牌化,技术创新和领先化,成本集约化。A国属于发达国家,其税制结构以所得税为主。太阳公司面临的企业所得税的实际税率为33%。B地区是一个临海小港,连续多年被国际著名评级机构和组织评为全球最自由的经济体系。B地区税制属于分类税制,以所得税为主,辅之征收行为税和财产税等,具体有两大类:一类是直接税,包括物业税、利得税、薪俸税;一类是间接税,包括遗产税、印花税等。B地区的利得税税率为16.5%,与世界上大多数国家和地区的税率相比都是相当低的。在本例中,B地区的利得税相当于企业所得税。C国是一个岛国,其汽车制造业十分发达,拥有高素质的技术人群且富于创新。该国实行以所得税为主体的复合税制,其税负在发达国家中较高,法定所得税率为40%。D国是一个小国,人口少,一向以低税的避税地而著称,居民公司所得税率为7.5-20%。控股公司和离岸公司所得可以免交所得税,只需交纳很少的资本税。D国对股息的预提所得税率为4%。D国的低税政策和严格的保密措施吸引了大量的外国公司来这里投资组建公司。(一)非居民企业纳税人身份和常设机构筹划由于非居民企业在我国只承担有限纳税义务,外国企业来中国寻求发展和机遇,就要避免成为中国的居民纳税人。这就要求外国企业关注中国对非居民企业的界定:依照外国法律注册成立;实际管理机构不在中国。同时,在中国设立机构、场所的非居民企业比未设立机构、场所的非居民企业税负重。因此,非居民企业在此的税收筹划重点在于对纳税人身份和常设机构的筹划。目前常设机构利润归属仍然是一个难题,这为非居民企业提供了合法税收筹划的空间。在我国,非居民企业设立的机构、场所具体包括的类型有:管理机构、营业机构、办事机构;工厂、农场、开采自然资源的场所;提供劳务的场所;从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;其他从事生产经营活动的机构、场所。同时,我国还规定,非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动,包括委托单位或个人经常代其签订合同,或储存、交付货物等,该营业代理人也视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。对纳税人身份和常设机构的筹划主要立足点在于避免成为居民纳税人和避免在我国构成常设机构,以及对常设机构的利润归属进行筹划。1、参照国际税收筹划理论,利用各个国家税负不同和特殊的税收优惠条件,选择具有较低税负的国家和地区注册成立公司,同时注意将实际管理机构设在国外。在中国,实际管理机构的判定一般以股东大会的场所、董事会的场所以及行使指挥监督权力的场所等因素来综合判断。非居民企业应将注意股东大会召开地点,董事会办公场所等设在国外。2、避免在中国设立常设机构,注意提供劳务的期限的合理安排。通常,尽量在事前筹划将在中国的劳务时间在任何12个月内缩短至6个月以内。具体情况需参看各个国家与中国签订的税收协定。同时,在中国对外签订的税收协定中,把一些纯属为企业的营业进行准备性或辅助性活动的场所,不视为在我国所设的常设机构,免予征收所得税。非居民企业可以通过其在我国实施业务活动的机构的性质进行巧妙的塑造和安排,避免成为我国的常设机构。3、大企业可以利用通过合同分割,利用不同的业务类似的子公司与中国境内的企业签订合同等来进行避免成为我国常设机构的筹划。如果集团已经在我国建立正常纳税的分支机构或子公司,非居民企业可以与这些在中国的分支机构或子公司的活动结合起来,也可避免成为常设机构。4、对于已经在我国判定为常设机构的情况下,则可以采用合理合法的方法进行常设机构的利润归属筹划,通过业务活动流程的设置,费用的扣除和扣除时间,利润的分配转移,税收优惠的使用等方法使归属于常设机构的利润尽量的少,从而降低税收负担。2008年金融危机后,通过战略考虑,太阳公司的管理层决定在中国开辟市场。通过市场调查,太阳公司发现公司正好有一批为另一国家研制的汽车很适合销往中国市场,这批汽车在另一国市场已经饱和,正好可以在中国将这批汽车处理掉。尽管根据长期的战略规划,太阳公司决定进军中国市场,将会在中国建立分公司或子公司,但由于刚过金融危机,太阳公司并没有资金在中国建立公司,所以公司拟在中国寻找代理公司代替公司签订合同,并在中国设立汽车展示厅和货物存储仓库。在进行税收筹划时,税务顾问建议不在中国寻找代理公司签订合同,而是所有合同都在A国签订,这样,根据中国与A国的税收协定,太阳公司此次在中国的销售项目在中国将不构成常设机构,可以为公司节约税收成本。(二)非居民企业组织形式的筹划非居民企业在中国设立公司时,应该在组织形式的选择上进行积极的税收筹划。因为不同组织形式的企业在税收方面有不同的特点,投资者对企业组织形式的不同选择,其投资收益也将产生差别,从而影响企业的整体税收和获利能力。当非居民企业决定采用常设机构形式时,常设机构的建立必然会产生该常设机构与其投资者(及投资的非居民企业)之间的利润分配等问题。由于分公司和子公司在法律地位、经济责任、税收负担等方面存在诸多差别,所以,非居民企业在投资成立常设机构时就应该进行税收筹划。分公司税收的特点是:缴纳给总公司的利润不必缴纳预提所得税;在中国设立的分公司亏损可抵消总公司利润,减轻税收负担;与总公司资本转移不负担税收;成立方便,成本费用低等。子公司税收的特点是:当中国税率低于非居民企业居住过税率时,子公司累积利润可达到延缓纳税的好处;利润汇回比分公司灵活;更方便和容易享受中国的税收优惠等。非居民企业可以利用组织形式的不同特点,结合企业自身的需求,进行积极的税收筹划。1、考虑中国与非居民企业居住国之间的税率高低,一般中国税率高于居住国税率时选择分公司更有利,这可以使得在中国缴纳的税收在非居民企业居住国得到完全的抵免。反之,选择子公司,这时子公司的利润可累积已取得延缓纳税的税收优势。2、很多国家包括中国在内,政府对外国企业的子公司和分公司给予不同的税收优惠政策。当子公司能享受很多分公司不能享受的税收优惠时,非居民企业则应对此加以筹划。3、利用分支机构亏损和盈利筹划。如果在中国的分支机构亏损,往往选择分公司,因为分公司的亏损可以转给母公司,降低非居民企业在母公司的税收负担,子公司则不可以。扭亏为盈后可考虑变更为子公司,因为子公司独立性更高,利润不用立即转移,税收筹划空间更大。2010年,经过长时间的战略考虑,太阳公司的管理层决定在中国开辟一个新的市场,但是在选择建立分公司还是子公司时却不知如何是好。中国的所得税率25%。根据太阳公司的预测,该分支机构第一年即可获得盈利1000000美元,设立一个分公司在各项成本、费用、税收方面比设立一个子公司节约20000美元。在征求了税务顾问的意见后,公司决定建立子公司。1、建立分公司,根据公司法,该年所得利润1000000美元需要汇回A国,A国总公司需要缴纳所得税1000000*33%=330000美元,除去抵免的250000美元,还应补交80000美元。太阳公司实际税负为330000美元。2、若建立子公司,该子公司在中国缴纳所得税250000美元,剩余利润以股息形式汇回,太阳公司作为中国非居民企业只应缴纳10%的预提所得税。建立子公司税负为250000+(1000000-250000)*10%=325000美元。所以,建立子公司更有税收优势,另外,分公司已经取得利润,在同一纳税年度就要将利润汇回,无法获得延期纳税的好处,假如子公司将利润用于在投资,该筹划效果更加明显。(三)非居民企业所得税的筹划据统计,去年我国共征收非居民企业税收1025.89亿元,其中企业所得税占八成以上,达到871.66亿元。可见,非居民企业所得税是其最主要的税收负担,这为其进行所得税筹划提供了最直接的激励。同时,我国对非居民企业所得税的征收起步较晚,尽管近年来不断的完善相关政策措施,但依然有很多可利用的筹划空间。再者,各个国家对非居民企业所得税的征收政策有很大差异,这些差异对非居民企业来说也是一种税收筹划的契机。加之非居民企业所得自身具有流动性强,隐蔽性高,灵活性大等优势,使得非居民企业在所得税上的筹划空间很大。非居民企业的所得税筹划,具体而言,1、尽量享受税收优惠,《实施条例》规定预提所得税仍维持原10%的优惠税率,外国政府、国际金融组织的贷款利息免征企业所得税。因此,仅有股息、租金等间接所得的非居民企业在境内不应设机构场所,或取得的间接所得应尽量不与境内机构、场所发生联系,以享受优惠税率。2、对收入和成本进行筹划。可以通过合理方式延缓收入的实现。如采用分期付款方式来减少和延缓非居民企业的税收负担。利用财产转让地点和财产所有权的合理筹划安排,并结合各个国家间的税收政策差异,实现财产转让所得税的筹划。同时,对财产净值的精细合理评估,也可以起到节税的作用。在非居民企业进行跨国股权转让时,对股权转让价格和成本进行合理安排,也可以实现降低税收负担的目的。3、通过关联交易进行筹划。关联交易的税收筹划主要包括以下几点:利用预约定价,以降低纳税风险和最终降低税负的目的;对关联交易应进行有利的核算,并提供清晰、完整的资料;在进行国外子公司设置时,既要考虑投资目的国的低税率,也应考虑投资目的国的税率太低所造成的不利处境,若投资目的国的税率低于12.5%,而被投资企业不作利润分配。这可能在我国被特别纳税调整,反而增加成本;企业在进行关联交易税收筹划时,要充分考虑是否违反合理商业目的原则;关联企业间进行合理的转让定价筹划。如:A国甲公司是中国B公司的母公司,B公司从当年盈利中向甲公司支付股息100万美元,中国的预提所得税税率为10%,那么中国B公司当年应该缴纳10万美元的预提所得税。为了避免这笔预提所得税,B公司不是直接向甲公司支付股息,而是将一批为甲公司生产的价值为200万美元的零部件以100万美元的低价卖给甲公司,以低价供货来代替支付股息,减少了预提所得税税赋,在进行筹划时应注意营造合理的商业实质。4、利用避税地进行国际税收筹划,最终使整个集团获益。如纳税人要减少预提所得税的缴纳,可以选择一个与居住国和收入来源国均签订免征预提所得税的国家进行中转来实现节税,如在避税地建立中转控股公司或离岸公司来进行集团整体的税收筹划。5、通过纳税方式的选择进行筹划。我国针对非居民企业所得税有核定征收和据实征收方式。非居民企业可以根据企业的自身情况,选择对自己有利的纳税方式。如果无法取得对企业有利的核定利润率,非居民企业可以比较据实纳税的核算成本与核定征收发生的额外税收成本,选择对企业整体有利的纳税方式。太阳公司采取了转移定价和设立中转公司两种办法进行企业所得税的筹划。一是通过转移定价进行筹划。C国子公司技术水平较高,太阳公司决定让C国子公司为中国新兴市场提供零部件。已知C国子公司以1000万美元的成本生产了一些零部件,利润率为20%左右,计划以1200万美元的价格卖给在中国的子公司,而中国的子公司经过加工过后,预计可以1500万美元的价格销售。太阳公司总部税务顾问在进行税收筹划时,考虑到中国相对国较低的所得税率,建议C国子公司以低于市场价格的1100万美元卖给中国的子公司。这样可以降低集团公司整体的税负水平。公司税收筹划前和税收筹划后的税负分析参看表1和表2。这样,太阳公司通过不同国家地区的税负差别,通过合理的转让定价方案,进行税收筹划,为公司节约了税收成本。二是设立中装公司。2011年,中国的子公司已经进入正常的运转,太阳公司的母公司和三个子公司都分别获得1000000美元利润,现三家子公司的所有利润都以股息的形式分配给母公司,为了实现全球税收负担最小化,公司税务顾问在考虑D国的特殊税收政策后,建议在D国建立一个控股公司,先集中各子公司的利润,之后再汇往母公司。为了简化起见,这里忽略预提所得税,并假设所有国家都有税收抵免制度。公司筹划前后的税负分析见表3和表4,通过设立中转控股公司,太阳公司集团的总有效税率降低,为公司降低了税负。(四)非居民企业税收优惠筹划我国截至2011年已与90多个国家签订了双重税收协定,与中国签订了税收协定的国家的居民企业来中国发展可以申请按照其居民国与中国签订的相关税收协定执行在中国的纳税义务。而这些税收协定往往是为避免双重征税和界定国家的主权利益等,对非居民企业有一定的税收优惠,这就为非居民企业在中国提供了税收筹划空间。而且,我国对针对企业的税收优惠措施很多并未区分居民企业与非居民企业。这样,非居民企业可以利用这些税收优惠政策来进行税收筹划。另外,我国属于税率高但税收优惠政策多的国家,特别是对外资企业,外国企业等有很多鼓励性的优惠税收政策,这也为非居民企业提供了税收筹划的空间。在活动前进行事前安排筹划,使企业能够最大限度的合理的享受税收优惠政策,为企业节省税收成本,同时,非居民企业尤其需要关注居住国与中国签订的税收协定。1、直接避免成为相关税收的纳税人。如,与一些国家我国的签订税收协定中规定,一些纯属为企业的营业进行准备性或辅助性活动的场所,不视为在我国所设的常设机构,免予征收所得税。非居民企业可以利用该税收协定避免成为我国所得税纳税人。2、通过合理筹划,减少计税依据。如,我国对企业符合规定的研发支出有加计扣除的税收优惠。非居民企业常设机构可以利用该税收优惠政策,进行合理筹划安排,减少企业所得税的应纳税所得额,减少计税依据,降低企业税收负担。3、吃透政策措施,降低税率。如我国对国家重点扶持的高新技术企业实行15%的优惠企业所得税率。2010年,B地区和中国子公司利润为均1000000美元,都向母公司支付1000000美元股息。太阳公司发现,B地区与中国签有税收协定,在B地区,如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%股份的,按股息总额的5%征税。而中国与A国的税收协定约定股息所得税率为10%。同时,根据B地区汇往A国的股息预提所得税率为0%。根据该项税收协定,太阳公司的税务顾问提出如下建议:将太阳公司在中国设立的子公司的全部股权平价转让给在B地区的子公司,使在中国的子公司成为太阳公司的孙公司。股权转让的所有成本费用为20000美元。而股权转让后中国子公司将利润作为股息转入B地区公司缴纳所得税1000000*5%=50000美元。节省税收成本50000美元,减去股权转让的成本费用20000美元,整个税收筹划为公司节省30000美元。(五)非居民企业其他税种筹划根据我国税法,非居民企业还涉及增值税、营业税、印花税、房产税、土地增值税等纳税义务,只是这些在非居民税收中所占的比例较小,在此只对非居民企业在中国发生增值税和营业税纳税义务的筹划进行简单分析。《国家税务总局关于非居民承包工程作业和提供劳务服务税收管理暂行办法》第十九条规定非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为,在中国境内设立经营机构的,应自行申报缴纳营业税或增值税。第二十条规定非居民在中国境内发生营业税或增值税应税行为而在境内未设立经营机构的,以代理人为营业税或增值税的扣缴义务人;没有代理人的,以发包方、劳务受让方或购买方为扣缴义务人。所以非居民企业有必要对其在中国发生的增值税和营业税纳税义务进行筹划。具体而言,1、利用税收政策进行筹划,我国的增值税和营业税征收管理已很成熟,同时,我国地域广,环境复杂,税收政策也多而杂,正因为如此,税收筹划的空间也更大。如,在我国,由于增值税有小规模纳税人和一般纳税人之分,企业可以通过选择进行增值税筹划。该税收筹划思路要求非居民企业对中国相关税法有深入理解。2、通过巧妙的业务活动的安排,来进行税收筹划。如通过分解营业额,改变收入性质,签订第三方合同,纳税时间筹划,劳务发生地的巧妙安排等来降低企业的税负。2011年,太阳公司开发了一种新型轿车,打算向中国市场推广。经过战略部署太阳公司决定由中国的子公司负责该轿车的生产并成立专门机构负责推广。推广时间大概为2年。由于该型轿车涉及两项新的世界领先技术,公司决定为购买者提供为期三天的该轿车使用和维护知识的培训。该轿车销售价格为58.5万元/辆,其中包括培训费4.68万元/辆。经过预测,两年可以销售200万辆该型轿车。中国税务顾问了解情况后,根据中国税法对混合销售的相关规定:一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务,为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税。所以税务顾问建议太阳公司A国总部派遣培训队伍来华与客户另外签订培训合同。那么培训业务可按3%缴纳营业税。可以为企业节约税收成本。筹划前税负:增值税:[58.5万/(1+17)*17%-40万*17%]*200万=340万元。筹划后税负:增值税:[53.82万/(1+17)*17%-40万*17%]*200万=204万元;营业税:4.68万*3%*200万=28.08万元;总税负:204万+2808万=232.08万元。预计建立该临时机构所发生的额外费用(包括常设机构所得税和其他费用)为80万元。考虑成本因素后,该税收筹划还可为企业节省107.92万元。总之,太阳公司在利用本论文提出的税收筹划框架进行适当的税收筹划后,为公司节约了税收成本。太阳公司在案例中结合公司的自身情况,通过避免成为中国常设机构,合理选择在中国的公司组织形式,通过转移定价和设立中转公司,合理利用税收协定优惠和中国特殊的税收政策等进行合理有效的税收筹划,实现了降低税负的目的。也说明了本文提出的税收筹划框架具有一定的实用性和有效性。值得注意的是,以上案例属于假设案例,公司的数据为计算分析方便,纯属假设。案例中的A国原型为德国,B地区原型为中国香港,C国原型为日本,D国原型为新加坡。虽以这些国家为原型,但为了案例分析方便也有一些其它非真实的修饰,所以论文中各个国家只以字母代替。
(www.61k.com]随着经济全球化大热潮下,企业的跨国发展不可避免。非居民企业来我国发展之前有必要了解我国的税收环境,同时立足整个集团利益,进行合理的税收筹划,在节约税款的同时使企业利益最大化。通过分析,对未来我国发展的非居民企业有如下建议:一是非居民企业来我国发展之前应对我国的税收环境,尤其针对非居民企业的相关政策措施应有全面的调查了解,全面分析居民国与我国的税收协定,在充分了解并理解我国税收环境的基础上进行发展。二是非居民企业在我国发展应进行合理的税收筹划,同时,非居民企业往往在多个国家发展,应全面考虑整个集团的税负,进行全面的税收筹划。本文建立的税收筹划框架可以为非居民企业,尤其是在我国发展的非居民企业提供一定的参考。但经济环境和企业个性差别很大,税收筹划的多样性和灵活性是其显著特征,本文的税收筹划框架并不全面,非居民企业应根据具体情况,具体分析,进行灵活,全方位的税收筹划。三是非居民企业在进行税收筹划时应考虑各种成本因素,做到有效的税收筹划。
本文作者:张曾莲 吴晓娟 工作单位:北京科技大学
三 : 企业标志设计经典案例分析
CI 经典案例分析
L/O/G/O
前言:
? 01.Disney迪士尼公司 ? 02.IBM公司 ? 03.Apple苹果公司
? 之所以分析这三个,是因为这三个公司都是非常具有典型 性和代表性的。不管是从公司的经营理念、经营模式或是 企业形象等各个方面,都一直是被大众广泛认可和肯定的, 而且他们的成功也为后来许多公司提供了一个很好的模板。
01. Disney(迪士尼)
? 迪士尼的标志
华特?迪士尼公司简介
Disney公司创造了很多经典的形象。
也有很多陪伴我们成长的经典的电影
我们可以看到,迪士尼公司一直在世界品牌之中名列前茅,其身价高达350多亿 美元。毫无疑问,迪士尼品牌是非常成功的,但是它的成功不仅仅是因为它的品 牌logo,也不仅仅是因为它深入人心的经典电影动画角色,迪士尼一直以来都在 通过动画影视、衍生产品、播放渠道与销售渠道、迪士尼乐园等不断强化自身在 人们心中的品牌度。它每推出一部动画电影,每卖出一个衍生产品,每增加一个 影视播放渠道以及产品销售渠道,每有一个人进入迪士尼乐园,都是一次品牌推 广。通过这些品牌推广,迪士尼不仅不花钱就增加了品牌度,也增加了盈利收入。
迪士尼不仅创造了无数深入人心的卡通形象,还 建造了童话中的王国—迪士尼乐园。
不仅如此,迪士尼还拥有电影与电视制作公司,在音乐、度 假酒店、玩具文具、儿童书籍等各个领域都有涉及。而且不 同种类不同公司都分别各自有各自的标志。
迪士尼的logo 以及迪士尼旗下所属各种电台频道的logo
迪士尼乐园、迪士尼旗下所属电影公司以及俱乐部的各种logo标 志
? 迪士尼的成功就像是一个传奇,它涵盖了太多的方面,几 乎包涵了所有人们生活的领域,尤其是精神领域。看到迪 士尼就让我们想到了童年的那些时光。 ? 迪士尼的主题是“梦幻”。在日益忙碌的社会氛围下, 迪士尼已不仅仅是孩子们的乐园,也给成年人提供了一个 放松与修养的平台。 ? 当大人想找一个保存记忆的城堡,当孩子需要一个寄托幻 想的国度,迪士尼为他们提供了最好的选择。 ? 正如迪士尼的创始人华特迪士尼先生曾经说过:只要这个 世界仍存幻想,迪士尼就将永远延续下去。
02. IBM公司
? IBM(International Business Machines Corporation),是 国际商业机器公司,或万国商业机器公司的简称。总公司 在纽约州阿蒙克市,1911年创立于美国,是全球最大的信 息技术和业务解决方案公司,目前拥有全球雇员 30多万人, 业务遍及160多个国家和地区。该公司创立时的主要业务为 商用打字机,及后转为文字处理机,然后到计算机和有关 服务 .
? IBM
?
IBM公司一直在世界500强中位居前列,是备受世 人尊重的公司。受人尊重的原因,其中之一是能 够在近百年的历史过程中,多次领导产业革命, 尤其是在IT行业中,制定多项标准,并努力帮助 客户成功。更为重要的在于,IBM公司近百年的 历史当中,一直坚持遵守“沃森哲学 “。这也是 IBM公司一直以来的企业经营理念的核心。
? 1、必须尊重个人 ? 2、必须尽可能给予顾客最好的服务 ? 3、必须追求优异的工作表现
除了好的企业理念,IBM的标识 的改革也是20世纪90年代品牌发 展最伟大的成就之一。 IBM的标志最大特点是其在变化 中不断的连续性。 新的logo把字体进行不断改变, IBM字母显得更刚性更扎实更平 衡。而且,新标识在旧标识的基 础上没有做很大的改变,而没有 影响整体的连续性。带给人耳目 一新的惊喜。 自此,IBM由古板自负的庞然大 物成功转变为电子商务的代名词。
03.Apple 苹果公司
? 苹果公司 ? 全称苹果股份有限公司, 原称苹果电脑(Apple Computer),在2007年1月 9日于旧金山的 Macworld Expo 上宣布改名。总部位 于美国加利福尼亚的库比 提诺,核心业务是电子科 技产品,目前全球电脑市 场占有率为3.8%。2011年 8月10日苹果公司市值已超 过埃克森美孚,成为全球 市值最高的上市公司。 ? 是世界上最大的IT科技企 业。
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公司理念:不完美才能促使进步去追求完美 公司口号: Switch(变革) 市 值: 3372亿美元(2011年 ) 其旗下产品有:
MAC平板电脑
ipod
受到狂热追捧的ipad和iphone
苹果公司logo演变
第一代苹果logo 最初的LOGO在1976年由 创始人三人之一韦恩设计 只在生产Apple-I时使用, 是牛顿坐在苹果树下看书 的钢笔绘画
第二代苹果logo 第三代苹果logo 在1976年由乔布斯决定重新设计 本次LOGO确定使用了彩虹色具 第二代LOGO一直使用 有一个缺口的苹果图像。 鲜艳的色彩,给人以活力和朝气; 至1998年,在iMac发布 时作出修改,变更为单色 咬掉的缺口唤起人们的好奇、疑问; 系列。2007年再次变更为 想知道苹果的滋味就要亲口尝一尝, 金属带有阴影的银灰色, 对吗? 英文的咬字(bite)与计算机的基 使用至今 本运算单位字节(Byte)同音 。
苹果公司的成功是无须质疑的。
? 它的成功不仅包括令人印象深刻的咬了一口的苹 果标志,备受人们追捧有电子科技产品,背后还 有我们所看不到的企业背景,经营理念,企业文 化内涵等各个方面。
? 苹果公司的CEO乔布斯曾经说过:“我们销售的 是梦想,而不仅仅是产品。”乔布斯一向采用的 方式是,在消费者知道自己需要什么之前告诉他 们需要什么。苹果总是有能力使
用户购买他们曾 经认为不需要的产品。
The
End .
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