一 : 贷后管理——贷款到期的处理（贷款正常收回、贷款的展期、贷款的重组）

一、贷款正常收回

如果贷款一切正常，在还款过程中一般经过以下程序。

（一）到期前通知借款人还款

贷款到期前，贷款机构应向借款人发出贷款到期通知书，告知借款人准备资金，在贷款到期时按时还款。一般情况下，中长期贷款应在贷款到期一个月前，短期贷款应在贷款到期一周前，按期还款的贷款在每期还款日三天前，向借款人发送还本付息通知单。还本付息通知单应包括的内容有：还本付息的日期、当期贷款余额、本次还本金额和付息金额，以及计息利率、计息天数等。

（二）贷款收回

借款人在接到贷款机构的还本付息通知单后，应立即着手准备资金按时归还贷款。借款人支付了应归还的贷款本金、利息及其他费用后，贷款机构向借款人出具贷款收据，表明当期贷款已完结。如全部贷款已归还，《借款合同》终止，借贷关系解除。

（三）逾期贷款催收通知

在还本付息当天营业终止前，借款人未向贷款机构还本付息的，该笔贷款即为逾期贷款。对逾期贷款要及时向借款人发送逾期贷款催收通知书，同时，及时联系借款人，了解逾期情况，要求借款人及时还款。必要时，要及时上门与借款人见面沟通。如果借款人已无还款能力或无还款意愿，应立即进入贷款清收程序。

二、贷款的展期

如果借款人不能按期归还到期贷款，由借款人提出申请，经贷款机构审查同意，有限期地延长借款人的还款期限，这种行为就是贷款展期。

（一）贷款展期的条件

1.借款人申请。借款人不能按期归还到期贷款的，应当在贷款到期日之前，向贷款机构申请展期。贷款展期申请的内容包括：展期理由、展期期限，以及展期后的还本付息计划、拟采取的补救措施。如果是合伙企业或股份企业，应提供股东会或董事会关于申请贷款展期的决议文件或其他有效的授权文件。

2.担保人同意。如果是担保贷款，应当由保证人、抵押人或质押人同意，出具书面的同意展期文件。如担保人是合伙企业或股份制企业，应提供股东会或董事会关于同意所担保贷款展期的决议文件或其他有效的授权文件。

3.贷款机构审查同意。借款人提出贷款展期申请，表明借款人在该笔贷的偿还上存在某些问题。因此，当借款人提出展期申请后，贷款机构要立即对借款人进行重新调查评估，分析借款人不能按时归还贷款的原因。

如确因借款人短期的经营周转困难，资金出现临时紧张的，展期理由合理，可准予展期申请。

如果借款人现在经营正常，资金充足，有能力还款而申请展期，展期理由不成立，则不准予展期，应立即要求借款人还款，因为在这种情况下要防止借款人挪用还款资金给贷款带来风险。如果经评估分析后认为借款人的经营情况严重恶化，其持续经营能力受到质疑，资产实力和收益能力出现了持续的不逆的下降，即使在展期后也无能力按时归还贷款，应不准予贷款展期，直接进款清收程序。

（二）贷款展期的办理

在评估了借款人的经营收入能力、资产实力等情况后，预计借款人资金的回笼时间，确定贷款展期的期限。展期期限过短，还是会存在借款人不能按时归还的问题，如果展期期限过长，会增加贷款风险。一般情况下，长期贷款展期限不超过3年，中期贷款展期期限不超过原贷款期限的一半，短期贷款展期期限不超过原贷款期限，按期还本付息的贷款展期期限不超过下一期还款日。

（三）贷款展期的风险

1.借款人提出贷款展期申请，表明借款人还款出现了问题，贷款机构要立即对借款人进行全面的调查评估，弄清借款人不能按时还款的原因，审慎作出准否展期的决定。要防止借款人有可能故意拖延的风险。预计展期后无还款能力的要立即采取相应的清收措施，防止情况继续恶化后增大收款的难度。

2.在有多笔债务，且其他债务都以借款人的资产进行了抵押担保的情况下，如果借款人还款出现了困难，其他债务人就有可能直接处置抵押品还款，借款人的资产和还款能力会大幅度下降，偿还信用贷款的可能性会大降低，因此对于信用贷款申请展期的，应与借款人加强沟通，尽量要求在提供担保措施的基础上进行贷款展期，否则，应采取措施将贷款及时收回。

3.对于保证担保贷款的展期，贷款机构要重新评估确认保证人的担保资格和担保能力。借款人申请贷款展期必须要有保证人的书面同意，担保金额为借款人在整个贷款期内应偿还的本息和费用之和，包括增加的利息，并且保证间延长至贷款展期后的到期日。要防止在保证人没有书面同意情况下的展期，及展期后保证人拒绝承担保证责任的风险。

4.对于抵押贷款的展期，应与抵押人续签抵押合同，抵押贷款展期后，贷款机构要求借款人及时到有关部门办理续期登记手续，使抵押合同保持合法性和有效性，否则抵押合同将失去法律效力。对抵押物进行跟踪检查，监管借款人对抵押物的占管，防止抵押物被变卖、转移和重复抵押。同时要对抵押物进行价值评估，确保贷款展期后，贷款本金及产生的利息费用合计在抵押物价值内，防止出现抵押物不足值的风险。

三、贷款的重组

贷款到期，借款人不能偿还贷款或只偿还了部分贷款本息，经借款人申请，就未还的贷款本息，贷款机构和借款人重新签订借款合同，形成一笔新的贷款，确定新的还款时间和还款方式，这就是贷款的重组。

（一）贷款重组的条件

1.借款人申请。借款人不能按期归还剩余贷款本息的，应当在贷款下一期还款日之前，向贷款机构申请贷款重组。贷款重组申请的内容包括：重组理由、重组期限，以及重组后的还本付息计划、拟采取的补救措施。如果是合伙企业或股份制企业，应提供股东会或董事会关于申请贷款重组的决议文件或其有效的授权文件。

2.担保人同意。如果是担保贷款重组，应当由保证人、抵押人或质押人同意，并出具书面的同意重组文件，由于需重新签订借款合同，相应的贷款机构要与担保人就重组后的贷款重新签订保证合同或抵押合同。如担保人是合伙企业或股份制企业，应提供股东会或董事会关于同意所担保贷款重组的决议文件或其他有效的授权文件。

3.贷款机构审查同意。借款人提出贷款重组申请，表明借款人在该笔贷款的偿还上存在某些问题。因此，当借款人提出重组申请后，贷款机构要立即对借款人进行重新的调查评估，分析借款人不能继续归还贷款的原因。

如确因借款人经营周转困难，收入减少，现金流下降，但仍能持续经营，重组理由合理，可准予重组申请。

如果借款人现在经营正常，资金充足，有能力还款而申请重组，重组理由不成立，则不准予重组，应立即要求借款人还款，因为在这种情况下要防止借款人挪用还款资金给贷款带来风险。如果经评估分析后认为，借款人的经情况严重恶化，其持续经营能力受到质疑，资产实力和收益能力出现了持续的不逆的下降，即使在重组后也无能力按时归还贷款，应不准予贷款重组，直接进入贷款清收程序。

（二）重组贷款的办理

在评估了借款人的经营收入能力、资产实力等情况后，预计借款人资金的回笼时间和金额，确定贷款重组的期限和还款方式。新的贷款期限和还款方式应与借款人现在收入和现金流相适应。

（三）贷款重组的风险

1.借款人提出贷款重组申请，表明借款人还款出现了问题，贷款机构要立即对借款人进行全面的调查评估，弄清借款人不能还款的原因，审慎作出是否重组的决定。要防止借款人有能力还款而故意拖延的风险。预计重组后仍无还款能力的要立即采取相应的清收措施，防止情况继续恶化后增大收款的难度。

2.在有多笔债务，且其他债务都以借款人的资产进行了抵押担保的情况下，如果借款人还款出现了困难，其他债务人就有可能直接处置质押品还款，借款人的资产和还款能力会大幅度下降，偿还信用贷款的可能性会大大降低，因此对于信用贷款申请重组的，应与借款人加强沟通，尽量要求在提供担保措施的基础上进行贷款重组，否则，应采取相应的措施将贷款收回。

3.对于保证担保贷款的重组，贷款机构要重新评估确认保证人的担保资格和担保能力。借款人申请贷款重组必须要有保证人的书面同意，贷款机构要与保证人重新签订保证合同。担保金额为借款人在整个贷款期内应偿还的本息费用之和。要防止在保证人没有书面同意情况下的重组或没有重新与保证人签订保证合同，及重组后保证人拒绝承担保证责任的风险。

4.对于抵押贷款的重组，应与抵押人重新签订抵押合同，重新签订抵押合同后，贷款机构要求借款人及时到有关部门办理抵押登记手续，使抵押合同保持合法性和有效性，否则抵押合同将失去法律效力。对抵押物进行跟踪检查，监管借款人对抵押物的占管，防止抵押物被变卖、转移和重复抵押。同时对抵押物进行价值评估，确保贷款重组后，贷款本金及产生的利息费用合计在抵押物价值内，防止出现抵押物不足值的风

二 : 坏账准备转回、核销分录

（1） 关于坏账准备的会计分录总结如下

计提坏账准备：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

月末将坏账损失结转到本年利润中：

借：本年利润

贷：资产减值损失

发生坏账时(即核销坏账)：

借：坏账准备

贷：应收帐款

已核销的坏账又收回时：

借：应收帐款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收帐款

注：核销和收回坏账，都不通过资产减值损失而是通过坏账准备

下一笔分录：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

前期月末将坏账损失结转到本年利润，后期月末应该再调回来：

借：资产减值损失

贷：本年利润

最后在期末，一般是根据“应收账款”的余额与计提比例，与“坏账准备”的余额比较，再确定是“补提”坏账准备，还是“冲回”坏账准备。（www.61k.com］

补提坏账准备：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

冲回坏账准备：

借：坏账准备

贷：资产减值损失

坏账准备分录 坏账准备转回、核销分录

（2）核销、冲销、转销、转回的区别，以下是我的理解：

1、核销：是指对某项往来款项的清偿。(www.61k.com）比如对应收帐款的核销：某公司经常购B公司的货物，双方约定月结款。

2、转销：是指应收账款确认不能收回来了，按照一定的法规和会计政策对其予以撤销，如：对无法支付的应付帐款予以转销。

3、转回：是指已确认为坏账损失的应收账款又收回来了。

请问冲销又是什么意思？除了红字冲销法中的冲销含义，还有其他的含义吗？

最佳答案 核销强调的是履行一定审批手续后经核准销账，如一项资产不能收回或发生损失，需要上级单位或税务机关核准后才能销账。核销强调的是手续，转销强调的是账务处理，结果是在账上不再登记这项资产。

如果你已经计提了资产减值准备，在确认转销这项资产时，要先冲销已计提的减值准备，差额计入当期费用。冲销是针对抵减资产（减值准备）说的，转销是针对要销账的资产说的。 销账资产要做到账销案存，如果有可能要继续追讨。如追回一部分，由于你已经销账了，账上没有这项资产，就得先在账上恢复已销掉的部分资产，即所谓转回。转回后才好继续做正常的账务处理，否则就变成营业外收入了，不能正确反映经济事项的实质。追问谢谢！

如果应收账款已经计提了资产减值准备，在确认转销这项资产时，要先冲销已计提的减值准备，差额计入当期费用。

会计分录是下面这样吗？

借：管理费用

坏帐准备

贷：应收账款

但是在我看到的所有资料中，发生坏账的分录都是下面这样的：

借：坏账准备

贷：应收帐款

到底哪个正确？可以解释一下吗~ 回答这是个人理解不同，针对一笔业务，第二个分录对应的金额是应收账款全额，坏账准备余额出现负数，要结平，补做结平分录后和第一个分录结果等同。

三 : 售后回租账务处理

对于售后回租，如果是融资租赁，则认为销售实质上没有实现，因此，售价与资产账面价值的差额不应在销售时计入损益，而应在租回以后，随着租赁资产的折旧进行分摊，调整折旧费用。

如果售后回租形成经营租赁，并且售价是按照公允价值达成的，则认为销售实质上已经实现了，因此售价与资产账面价值的差额应该在销售时计入损益。如果售价不是按照公允价值达成的，没有特殊情况时，有关损益应于当期确认，但两种特殊情况除外;在这两种特殊情况下，售价与公允价值的差额将不计入当期损益，而予以递延。本文将就这两种特殊情况展开讨论。

情况之一：售后回租形成经营租赁，售价低于资产公允价值且损失将通过未来租赁付款额低于市价得到补偿

售价低于资产公允价值的差额不应该在销售时作为损失计入当期损益，而应该予以递延，在租赁期内的各个期间，按照租赁费用确认的比例进行分摊，调整增加租赁费用。

例1：某公司在20×2年初将公允价值为110万元、预计使用寿命为20年的固定资产按100万元的价格销售给某租赁公司，同时立即签订租赁合同，租回使用4年，用于企业管理，每年租金20万元，低于市价2.5万元。

在此情况下，20×2年初销售时，应将售价低于资产公允价值的差额10万元借记“递延收益——未实现售后租回损益”科目，而在20×2、20×3、20×4和20×5年各年年末，按照支付的租金借记“管理费用”20万元，贷记“银行存款”20万元的基础上，借记“管理费用”2.5万元，贷记“递延收益——未实现售后租回损益”2.5万元。

这样处理的合理性是显而易见的，因为销售方(承租方)在销售时由于售价低于资产公允价值而少收的10万元，相当于为以后的租赁预付了租金。只是笔者有一个想法，这里没有考虑货币的时间价值，可能在实际运用中会有一些问题。所以笔者提出一种考虑货币时间价值的情况下的会计处理方法。

例2：某公司在20×2年初将一部预计使用寿命为20年的固定资产按照比公允价值低13 365元的价格销售给某租赁公司，同时立即签订租赁合同，租回使用3年，用于企业管理，每年租金低于市价5 000元，租金每年年末支付。

在此情况下，三年租金低于市价的总额为15 000元，比租赁资产售价与公允价值的差额13 365元高出1 635元，为租赁公司给承租方的利息，其隐含的复利计息的年利率为6%，即：5 000/(1+6%)+5 000/(1+6%)2+5 000/(1+6%)3=13 365。

这里，承租方将固定资产按低于其公允价值13 365元的价格销售给某租赁公司，相当于将13 365元借给了该租赁公司，租赁公司通过每年少收租金5 000元，分三年来归还，这其中就包含了利息的支付。对此，承租方的会计处理也要相应地考虑利息收入，并且利息收入要按照实际利率法确认。在固定资产销售时，将售价低于资产公允价值的差额13 365元借记“预付账款”科目。编制利息摊销表如下(单位：元)：

各年年末的具体会计处理如下：①20×2年年末，借：管理费用5 000;贷：财务费用802，预付账款4 198。②20×3年年末，借：管理费用5 000;贷：财务费用550，预付账款4 450。③20×4年年末，借：管理费用5 000;贷：财务费用283，预付账款4 717。

情况之二：售后回租形成经营租赁，售价高于资产公允价值

这种情况下，很可能售价高于资产公允价值的差额将由以后租金高于市价来扯平。为谨慎起见，现行准则规定，售价高于资产公允价值的差额一概不计入当期损益，而作递延处理，冲减以后的租赁费用。

例3：某公司在20×2年初将公允价值为95万元、预期使用寿命为20年的固定资产按100万元的价格销售给某租赁公司，同时立即签订租赁合同，租回使用5年，用于企业管理，每年租金20万元，低于市价1万元。

在此情况下，20×2年初销售时，应将售价高于资产公允价值的差额5万元贷记“递延收益——未实现售后租回损益”科目，而在20×2、20×3、20×4、20×5和20×6年各年年末，按照支付的租金借记“管理费用”20万元，贷记“银行存款”20万元的基础上，借记“递延收益——未实现售后租回损益”1万元，贷记“管理费用”1万元。

这样处理的合理性在于，如果售价高于资产公允价值的差额是由以后期间租金高于市价来扯平，那么销售方(承租方)在销售时由于售价高于资产公允价值而多收的5万元，相当于向租赁公司借入了5万元，而通过在以后的租赁中每年多付租金来归还。但这里同样因为没有考虑货币的时间价值，可能在实际运用中会有一些问题。因为在时间跨度比较大的情况下，交易双方可能都会考虑货币的时间价值。所以笔者提出一种考虑货币时间价值的情况下的会计处理方法。

例4：某公司在20×2年初将一部预计使用寿命为20年的固定资产按照比公允价值高13 365元的价格销售给某租赁公司，同时立即签订租赁合同，租回使用3年，用于企业管理，每年租金高于市价5 000元，租金每年年末支付。在此情况下，三年租金高于市价的总额为15 000元，与租赁资产售价高于公允价值的差额13 365元相比高了1 635元，为租赁公司向承租方收取的利息，其隐含的复利计息的年利率为6%。

这里，承租方将固定资产按高于其公允价值13 365元的价格销售给某租赁公司，相当于向该租赁公司借入13 365元，然后通过每年多付租金5 000元分三年来归还，这其中就包含了利息的（www.61k.com）支付。对此，承租方的会计处理也要相应地考虑利息费用，并且利息费用要按照实际利率法确认。首先，在固定资产销售时，将售价高于资产公允价值的差额13 365元贷记“其他应付款”科目。编制利息摊销表如下(单位：元)：

各年年末的具体会计处理如下：①20×2年年末，借：财务费用802，其他应付款4 198;贷：管理费用5 000。②20×3年年末，借：财务费用550，其他应付款4 450;贷：管理费用5 000。③20×4年年末，借：财务费用283，其他应付款4 717;贷：管理费用5 000。

四 : 会计账务处理的问题上月的银行单据,本月出纳才提供(上月的账务已经

会计账务处理的问题

上月的单据,本月出纳才提供(上月的账务已经处理结束),请问本月最好怎样处理这些银行单据,以及在帐薄上对该笔业务的登记时间的问题.

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这单据的经手人、领导签字报销后，根据报销日期，在这个月编制记账凭证，根据记账凭证日期、编号，登记相关的明细账和银行存款日记帐。

问题补充：

我一般也是按照它们在本月的记账凭证上的日期登记本月的帐薄,可是这样登记日期和单据上的日期相差太大了,还有摘要我一般都写成补记上月单据,不知道大家在这方面是如何处理的,若有很好的处理的方法请在此分享,谢谢!

1、原始凭证与记账凭证日期不一致，是很正常的。

2、摘要栏不用写补记上月单据。

3、实际工作中，每个单位都有这样的情况。

五 : 深加工结转业务的账务处理进口料件但发票未收到，已经开始出口出口发

深加工结转业务的账务处理

料件但发票未收到，已经开始出口出口发票已开具，对方已在8月份报关我司还未报关。收款是外币，
请问账务如何处理，财务报表如何做？要把外币换算成人民币吗？

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进口料件但发票未收到，已经开始出口出口发票已开具，对方已在8月份报关我司还未报关。收款是外币，

请问账务如何处理，财务报表如何做？要把外币换算成人民币吗？

尚未收到发票

借：原材料

贷:应付账款——暂估应付账款

付款时

借：应付账款

借：应交税金——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

归集生产成本后转库存商品

借：库存商品

贷：生产成本

开出口发票做销售

借：银行存款（折合人民币）

贷：主营业务收入

转进项税额

借：应交税金——应交增值税（出口退税）

贷：应交税金——应交增值税（进项税额）

申报退增值税

借：应收补贴款

借：应交税金——应交增值税（出口退税）

本文标题：收回已经转销的坏账准备做账务处理后坏账准-贷后管理——贷款到期的处理（贷款正常收回、贷款的展期、贷款的重组）
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