一 : 微利企业和亏损企业的房产可否免税

   房产税属于财产税性质的税，对微利企业和亏损企业的房产，依照规定应征收房产税，以促进企业改善经营管理，提高经济效益。但为了照顾企业的实际负担能力，可由地方根据实际情况在一定期限内暂免征收房产税。 

二 : 亏损企业所得税费用怎会出现正数?

【摘要】文章就亏损企业所得税费用怎么会出现正数的问题，从递延所得税资产入手，分析亏损企业递延所得税资产转回和减值的会计处理，指出部分所得税费用为正数的亏损企业在转回递延所得税资产核算方面存在的两种错误。

【关键词】亏损企业 所得税费用 递延所得税资产
执行《企业会计准则》后，利润表中的企业所得税费用通常有两个部分组成：当期应交的所得税和递延所得税，亏损企业的所得税费用通常只是递延所得税。相比于《企业会计制度》的递延法而言，采用《企业会计准则》债务法核算的所得税费用更符合配比原则。然而，实务中我们常常发现有许多亏损企业的所得税费用为正数，本文就此作一分析与探讨。
一、亏损企业所得税费用出现正数的情况
企业所得税是国家对企业生产、经营所得和其他所得依法征收税收的一个税种。企业累计出现亏损，其所得税费用又为何为正数呢？理论上讲，在利润总额为负数的前提下，出现所得税费用为正数的情况主要有以下四种情况：（1）存在会计准则与税法规定不一致的永久性差异，或者有不符合确认递延所得税资产的暂时性差异。前者如无法税前列支的对外捐赠支出；后者如权益法核算下的投资损失。（2）新增确认递延所得税负债。（3）合并范围内的个别公司因为盈利发生了所得税纳税义务。（4）发生递延所得税资产的转回，比如计提减值的资产被处置或被核销、上年预提的奖金或销售返利在本期已经兑付，等等。
第一种情况多数出现在一些亏损不大的企业；第二种情况在实务中并不常见；而第三种情况比较好辨认，但只发生在合并报表中；比较而言，第四种情况我们最为常见。那么，有关亏损企业在转回递延所得税资产方面的核算是否合理呢？
二、亏损企业所得税费用出现正数的原因
众所所知，递延所得税资产余额意味着在未来期间很可能取得足够的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。为便于分析，我们分两种情况来讨论：一是期初预计的未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额在期末没有减少，即递延所得税资产没有发生减值；二是期初预计的未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额在期末已经减少，即递延所得税资产发生了减值。
第一种情况，在递延所得税资产没有发生减值的前提下，亏损企业在转回一笔递延所得税资产的时候，一方面意味着会释放出一笔对应的可以在未来可用来抵扣其他可抵扣暂时性差异的应纳税所得额；另一方面由于该笔暂时性差异转回会新增一笔相应的待弥补应纳税所得额（如冲回的坏账损失会调增当期一笔负的应纳税所得额）。因此，亏损企业应相应地确认一笔新的等额递延所得税资产，最终使亏损企业递延所得税资产变动和递延所得税均为0元。
例如，某企业2011年实现净利润为300万元，不存在未弥补亏损，该公司适用所得税税率为25%，2011年底有坏账准备余额1 600万元。为此，公司2011年末确认的递延所得税资产余额为400万元（1 600×25%），这就意味着企业管理层预计未来很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额至少为1 600万元（这里我们假设刚好为1 600万元）。假设2012年第一季度利润表中的利润总额为-200万元，公司在2012年第一季度末因收回应收账款而冲回坏账准备1 300万元，公司因此转回递延所得税资产325万元（1 300×25%），并确认所得税费用为325万元；假设不存在会计准则与税法规定之间的永久性差异。这种情况，应借记：“坏账准备”；贷记：“资产减值损失”，金额1 300万元，同时应借记：“所得税费用―递延所得税”；贷记：“递延所得税资产―坏账准备”，金额325万元。
这时，递延所得税资产的余额为75万元（400-325），意味着对应的需要获得未来可以用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为300万元（75÷25%），而第一季度新增待弥补应纳税所得额为-1 500万元（-200-1 300）。前面我们已假设未来可以用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额最高为1 600万元，由于实现净利润300万元加上新增待弥补应纳税所得额1 500万元大于可用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额1 600万元，因此第一季度新增可弥补应纳税所得额只有1 300万元（1 600-300），正好等于转回坏账准备而冲减的资产减值损失。因此第一季度末只能再确认递延所得税资产325万元[（1 600-300）×25%]。这时应借记：“递延所得税资产―待弥补亏损”；贷记：“所得税费用―递延所得税”，金额325万元。
第一季度末的递延所得税资产最终仍为400万元（75+325），所得税费用为0元（325-325）。由此不难得出：在递延所得税资产没有发生减值的前提下，递延所得税资产的转回虽然会改变递延所得税资产的明细金额（即由坏账准备转到待弥补亏损），但最终并不影响递延所得税资产期末报表余额，也不会新增递延所得税费用。
但是，如果企业漏计了新增的在未来可弥补的应纳税所得额所对应递延所得税资产325万元，从而出现亏损企业所得税费用为325万元的结果，这一错误就是我们发现导致亏损企业所得税费用为正数的原因之一。
第二种情况，如果期末发现期初预计的未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额发生下降，这意味着期初已经确认的递延所得税资产已经发生了减值，应当单独计提递延所得税资产减值。
上例如假设第一季度末，由于受国家某商品价格下调政策的重大不利影响，公司利润总额为-1 000万元。根据公司管理层预计：未来很可能产生用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额只有1 200万元。那么这意味着期末递延所得税资产最终可确认余额最多只有300万元（1 200×25%），而期初递延所得税资产的账面余额为400万元，为此公司计提了递延所得税资产减值准备100万元。
因减少坏账准备而转回的递延所得税资产的会计分录同前，应转回后的递延所得税资产余额为 -25万元（400-100-325）。第一季度末，企业应纳税所得额为-2 300万元（-1 000-1 300），如果能全部得以有效弥补，可新增确认递延所得税资产为575万元。但根据前面分析得知，未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额仅为1 200万元，对应的递延所得税资产余额最多为300万元，因此可新增确认递延所得税资产为325万元[300-（-25）]。会计处理为：借记：“递延所得税资产―待弥补亏损”；贷记：“所得税费用―递延所得税”，金额325万元。从而得出第一季度末递延所得税资产账面价值为300万元，其中余额为400万元，减值准备100万元；所得税费用为0元；资产减值损失为100万元。
可是在实务中往往是先转回递延所得税资产325万元，期末再倒挤确认递延所得税资产（待弥补亏损）225万元[300-（400-325）]，这种采取倒挤确认递延所得税资产的做法，实际上混淆了转回与减值两项经济业务，并以转回处理替代减值计提。如果与前面的会计处理比较一下，这时的期末递延所得税资产账面价值虽然也是300万元，但少了资产减值损失100万元，却多出一个所得税费用100万元。这是导致亏损企业所得(www.61k.com]税费用为正数的另一个原因。
虽然以上这两种会计处理结果并不会影响到最终的企业净利润，但如果以转回处理替代减值计提，则会掩盖递延所得税资产减值100万元这一客观事实，这不仅未真实地反映企业的经营状况和资产状况，而且还会给企业当初确认递延所得税资产的不谨慎找到了事后掩盖的机会，是变相鼓励亏损企业确认递延所得税资产的重要原因，因而是不恰当的会计处理。
值得注意的是，在转回处理与减值计提之间如何协调方面，《企业会计准则》在销售已减值的产品时，已经给出了正确答案。《企业会计准则》要求在结转已经减值产品成本时，要先转回减值准备，再结转销售成本，以还原产品原始成本，真实反映产品的销售毛利，而不允许直接以账面价值结转营业成本，虚增产品的销售毛利。
需要进一步说明的是，导致递延所得税资产减值的原因可能是会计估计，也可能是会计差错。笔者认为，如果未来业绩下降是由于事先无法预料的原因造成的（比如国家宣布新的大幅降价政策等），那么，这种减值可归为会计估计，否则应当判断为会计差错。
三、结论
综上所述，亏损企业不会也不应该因为转回递延所得税资产而使所得税费用出现正数。如果亏损企业所得税费用为正数时，我们就应该检查是否存在转回递延所得税资产时漏确认了新的递延所得税资产（待弥补亏损），或者没有单独计提递延所得税资产的减值损失。
（作者为财务总监）
参考文献
财政部会计司编写组.企业会计准则讲解（2010）[M].北京：人民出版社，2010.

三 : 企业所得税亏损自查报告

企业所得税亏损自查报告

目前，开平区现有重点钢铁企业6家，钢铁行业税收占全区地税收入的6成以上。［www.61k.com)为此，开平区局不断加强钢铁行业特别是亏损钢铁企业的稽查检查，在2004、2005两年钢铁行业效益整体下滑的大形势下，不仅促进了应收尽收，而且有效保障了该行业税基。

一、强化亏损钢铁企业管理的背景以及工作思路

2004-2005年，全国钢铁业在宏观调控的大背景下，出现了一定程度的效益滑坡。表现在原材料价格波动较大、成品钢价格持续走低、工人工资维持原有水平、市场销路不畅通。特别对一些中、小型规模的钢铁企业，影响尤其明显。以开平区为例，6家重点钢铁企业全部申报亏损。在该局的钢铁行业月份入库税款统计中，除城建税、“地方三税”外，出现了所得税“零申报”的“经常化”趋势。在这种大背景下，全面加强亏损钢铁企业所得税零申报管理、充分保护税基尤为重要。对此，该局充分落实大稽查的指导思想，要求稽查部门和基层征管单位要做到汇算清缴和日常检查两手硬，在应收尽收的同时，保障该行业所得税税基。从开平区局调研情况看，管理分局加强日常管理、稽查局和管理分局联手汇算、稽查局加强日常检查，这样“三位一体”的模式，可以更加贴近企业生产经营，保证税收链条的紧密连接，可以实现对钢铁业税收信息、财务信息、生产信息的动态掌握，解决企业信息和税务信息相对不对称的问题，效果较好。同时，对企业偷税

亏损报告 企业所得税亏损自查报告

倾向有了一定的前瞻性预测和分析。[www.61k.com]

二、强化亏损钢铁企业管理的方法探究

（一）抽调业务骨干，实行集约化检查。从客观实际看，一般规模的钢铁企业相比其他行业企业，对检查深度、时间、人员安排上提出了更高要求，大户企业检查更应该讲究分工和合作，这样才能提高效率、确保效果。该局按照企业会计科目和相关税种设置，将检查人员分为不同的小组，即成本（从材料购进到成本的结转）、往来账目、销售收入（结合购销合同等相关资料）、流转税种（城建税和教育费附加）、账面各项收支（管理费、销售费、营业外收支、制造费用、财务费用等）、固定资产（含在建工程、土地面积，核实折旧，房产税、车船税）、工资（成本、个人所得税）等。对检查中发现的不属于个人分工的其他问题，也要求全面纪录，并传递给相关分工的检查人员。同时，该局坚持同一检查人员在不同企业检查中的分工不变，便于对相关政策的透彻理解和统一掌握，通过对比发现新问题，以实现集约化、专业化检查。从开平区局调研发现，这种方法实际效果较好，不仅兼顾了企业账面全部，而且便于对政策的透彻理解掌握以及所负责账户的深刻认识，便于对比问题和发现新问题，起到了举一反三的作用。通过这种分工和深化，开平区局很多同志成了特定分工账户的“专家”，对提高业务素质起到了积极的促进作用。

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（二）在查深、查细、查透上下功夫。（www.61k.com]一是把成本检查作为重点和突破口。由于企业成本核算的复杂性，成本检查成为了税务管理和稽查的难点。从材料购进环节的平均单价检查开始，到耗材数量、成本的结转、甩料核算，逐步细致检查，对原材料暂估入库、退货冲回、亏吨问题、原材料年末红字现象、材料盘点差异、自建行为领用成品钢等容易掩盖问题的会计现象加大了检查力度。在2004年的成本类检查中，累计调增应税所得额1200万元，通过检查核减了企业亏损额，保证了税基不受侵害。二是资金资本化问题得到了重视。2002—2003年，钢铁行业利润率较高，带动了原有企业的改、扩、建和新建，但所占用资金的财务费用所有企业均列支到了当期费用中，利息资本化问题没有一家企业进行正确的会计处理。通过调整，促使某钢铁公司冲减了当期财务费用10万元，其他企业也不同程度地冲减了当期财务费用。虽然调整数额不大，但纠正了一个行业的会计处理问题。三是严格规范纳税调整。对企业账务处理中，以白条列支劳务费、占地费；损失不经审批直接税前列支；资产的“费用化”以及确实无法支付的应付款长期挂账等问题，进行重点检查，及时作出纳税调整，累计调增应税所得额500万元。四是加强了关联企业的检查。该区一般规模的钢铁企业，以集团公司形式注册的较多，关联方交易较为频繁。对此，该局按照当期该行业的市场平均价格，对有关企业关联方销售进行了调整，调增所得额70万元；对部分关联企业间整体租赁抵顶银行利息行为进行了查处，查补相应营业税及附带税种累计160万元，调增了出租方应税所得；对集团内部企业间代付

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银行利息行为，通过核对贷款协议户头，调整了利息7笔，制止了企业利润向亏损企业转移的问题。(www.61k.com）五是对老钢铁企业的地方三税严格检查。部分老企业改、扩建后，对新增部分不及时申报的现象较为普遍；一些老企业没有土地证，土地使用税少申报现象突出；连续亏损企业存在新增房产价值不入账现象，且较为普遍，造成房产税少申报。通过检查，查补地方三税20多万元。

（三）注重查后巩固工作。企业所得税补亏政策是连续性的，那么检查更要注重连续性，保证高质量的连续深入检查，是保护税基的必备条件。该局对新情况、新问题，及时向企业财务人员作了讲解，同时保存了上年检查记录，以对来年相同性质的问题进行着重检查。从2004年钢铁企业检查和2005年汇算看，同一性质的问题基本得到了杜绝。

三、对亏损钢铁企业检查结果的思考

通过强化稽查检查，该局2003年查补地方三税30万元，调减钢铁行业亏损额1.2亿元；2004年查补地方三税20万元，调减亏损额1.6亿元，最大限度地减少了侵害税基现象发生。从中，该局也发现了一些值得反思的问题：一是不申报、少申报问题较多。这和企业会计人员素质有关，同时也说明税收管理员日常辅导工作还需加强。二是应调未调问题较为突出。比如营业外支出中的不合规问题、超三年的应

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付账款问题。［www.61k.com]多数企业一定程度上存在侥幸心理。三是企业偷税倾向发生转移。从原来的费用类做表面文章，变为现在的成本类作深层文章、利用关联企业、涵养折旧、转移利润等一系列方法和手段。四是对企业的日常跟踪管理不到位。企业改扩建问题、日常报表的异常情况得不到充分重视。

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为此，该局建议：一是税收管理员要加强钢铁企业日常辅导。很多问题都是日常性调整问题，但这些问题在年终汇算中发现以及日后稽查中发现，与在日常辅导中纠正是不一样的，企业一次性调整，破坏了税款的均衡入库。二是加强企业财务人员培训，着力促进钢铁企业会计的正规化。三是加强企业自查。一般的企业自查都可以对日常调整项目作出正确的会计处理，同时可以很好地节省日后税务稽查成本。四是加大处罚力度。对很多蓄意偷税行为，要加大处罚力度，发挥税收震慑作用，净化辖区纳税环境。

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