一 : 新闻早报：AMD一季度亏损高于预期

AMD一季度亏损高于预期

AMD今天公布的第一季度财报显示，营收大幅下降，而调整后亏损高于预期。AMD预计，PC市场的需求疲软仍将持续一段时间。

受这一财报影响，AMD股价在周四美国股市的盘后交易中大跌超过8%。AMD同时表示，将退出密集服务器系统业务。

GoPro创始人成美国薪酬最高CEO

据彭博社网站报道，运动相机厂商GoPro CEO尼克·伍德曼(Nick Woodman)已成为薪酬最高的美国公司CEO。

伍德曼最近被授予了450万股的限制股票单位，截至2014年底为止其价值为2.845亿美元，从而使其登上“彭博薪酬指数”(Bloomberg Pay Index)的头名位置。在他之前，能源公司Cheniere Energy CEO谢里夫·苏奇(Charif Souki)是薪酬最高的美国公司CEO，他在2013年底拿到了2.81亿美元的年薪。据彭博社称，Cheniere Energy称其在2014年中调低了苏奇的年薪。

苹果购买22万亩可再生森林

苹果公司将与非营利环保组织The Conservation Fund合作保护美国可再生森林。这是个值得赞美的目标，而有趣的是苹果公司并未通过官方新闻稿来宣布这一消息，而是选择在轻量级内容发行平台Medium上加以公布。

最近几年以来，苹果公司与外界之间的沟通已经变得不那么刻板，但对这家科技巨头来说，通过一个并非由自己完全掌控的渠道来发布信息仍是不同寻常之举。

智能路由器退潮 非专业公司逐步退出

过去3年，智能路由器经历了过山车般的起伏，24小时不断电、天然可上网、家庭设备的连接中心，这些特点让智能路由器一度被奉为“家庭中最重要的入口”，迅速成为创业者、各大互联网公司乃至传统公司争夺的焦点。

在高峰期，有数十家企业宣布进军智能路由器行业，但是现在再次盘点路由器行业却发现，这些项目大多已经夭折或者取消，仅剩小米、极路由等少数几家企业还在坚持。路由器怎么了？智能路由器为何退潮？

维基解密公开索尼泄露数据

维基解密今天发布了一个数据库，其中包括索尼影业在去年黑客攻击中泄露的所有数据。这些数据中包含173132封电子邮件和30287份其他文件。

这些文件中涉及私人法律意见，以及高管之间敏感的对话。维基解密创始人朱利安·阿桑奇(Julian Assange)在一封公告中表示：“这一数据库展示了一家有影响力的跨国公司的内部工作，具有新闻价值，并处于地缘政治冲突的中心。这属于公众，而维基解密将确保这一数据库的存在。”

坐飞机仍是最安全的交通方式

据《The Week》杂志报道，在接二连三的航空事故之后，“坐飞机安全吗？”成为所有人的讨论话题。不过，坐飞机仍旧是当前最安全的出行方式。公众对飞行的恐惧加剧源自于最近发生的一系列空难事故，例如不久前的德国之翼空难以及2014年马来西亚航空公司发生的两起空难。媒体的持续深入报道以及令人恐怖的空难照片加深了公众对这种小概率事件的恐惧心理。

二 : 亏损合同确认预计负债会计处理初探

摘 要：在亏损合同确认预计负债的会计处理研究方面，目前该会计处理存在若干的问题，为此提出了对亏损合同确认预计负债会计处理的改进建议。

关键词：亏损合同；预计负债；会计处理
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1008-4428（2012）12-39 -02
一、亏损合同确认预计负债的会计［www.61k.com]处理
《企业会计准则第13号——或有事项》规定，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债。其中，待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务或部分地履行了同等义务的合同；亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
企业对亏损合同的会计处理，需要遵循两个原则：
1、如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常不存在现时义务，不应确认预计负债；如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠计量的，通常应当确认预计负债。
2、亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。
【例1】甲公司2011年12月1日与乙公司签订了一项产品销售合同，约定在2012年4月1日以每件产品120元的价格向乙公司提供2万件A产品，若不按期交货，将对甲公司处以总价款10%的违约金。由于该批产品为定制产品，签订合同时尚未开始生产，但甲公司在12月底开始筹备原材料以生产这批产品时，原材料价格突然上升，预计生产每件产品的成本上升为135元。
分析：甲公司如果履行合同造成的损失为：（135-120）×2=30（万元）；如果甲公司不履行合同，应支付的违约金为：120×2×10%=24（万元）。根据现行会计准则的规定，由于该待执行合同变为亏损合同且不存在标的资产，应确认预计负债，确认预计负债的金额为履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者，即24万元。也就是假设甲公司会选择支付违约金而不继续履行该合同。其会计处理应为（单位：万元）：
借：营业外支出 24
贷：预计负债 24
当甲公司支付违约金时：
借：预计负债 24
贷：银行存款 24
【例2】承上例，如合同约定的违约金为合同总价款的20%。则甲公司如不履行合同，应支付的违约金为：120×2×20%=48（万元）。那么甲公司应确认的预计负债金额为30万元。也就是假设甲公司会继续履行该合同。其会计处理为（单位：万元）：
借：营业外支出 30
贷：预计负债 30
在这种情况下，等相关的产品完工后，应将已确认的预计负债冲减产品成本。
如上述产品完工入库，每件成本为135元。其会计处理为（单位：万元）：
借：库存商品 270
贷：生产成本 270
借：预计负债 30
贷：库存商品 30
二、亏损合同确认预计负债会计处理存在的问题
（一）对企业选择是否执行合同的假设不合理
现行会计准则要求亏损合同应按照履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者确认预计负债。即假设当履行亏损合同的成本大于违约补偿或处罚时，企业一定会选择违约。但在现实经济活动中，企业出于保护自身商业信用的目的，即使履行合同的成本高于违约补偿或处罚，在很多情况下仍然会选择履行亏损合同，而不是违约。
（二）产品入库时，用已确认的预计负债冲减产品成本不恰当
如果选择继续履行合同，则在产品完工入库时，将已确认的预计负债冲减产品成本，即：借记“预计负债”，贷记“库存商品”。笔者认为这样的处理也不恰当。这样处理的结果是库存商品的数量没有变化，但金额变少，会导致库存商品的期末余额不能正确反映其实际制造成本，总成本和单位成本都低估。
（下转第52页）
（上接第39页）
三、亏损合同确认预计负债会计处理的改进
（一）应根据管理层的意图确认预计负债的金额
在确认预计负债的金额时，应根据管理层的意图来确认。如果企业管理层选择违约，则应按照违约补偿或处罚确认预计负债；如果企业管理层选择履行合同以保护商业信用，则应按照履行合同的成本确认预计负债。当然，这样的处理可能会导致企业随意选择确认预计负债的方法。但笔者认为，随着我国会计准则与国际会计准则的接轨，我们的会计处理方法也给了会计人员一定的选择性和灵活性，会计准则的制定不能再单纯地以控制盈余管理为目的，而应该让会计处理反映经济活动的实质。
（二）产品入库时，用“存货跌价准备”来代替“库存商品”
如果企业管理层选择继续履行合同，则在产品入库时，不是将已确认的预计负债冲减产品成本，而是借记“预计负债”，贷记“存货跌价准备”。这样处理，就避免了库存商品期末余额的低估，使库存商品的期末余额能够正确反映其实际制造成本。由于该商品预期给企业带来的经济利益低于其成本，所以应当计提部分“存货跌价准备”。
如上述【例2】，当产品完工入库时，账务处理改为：
借：库存商品 270
贷：生产成本 270
借：预计负债 30
贷：存货跌价准备 30
这样处理，该批商品在账面上的余额仍为270万元，减去存货跌价准备30万元，即为其账面价值240万元，该批商品的余额和账面价值都得到了正确的反映。
参考文献：
[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].人民出版社，2010.
[2]财政部会计司编写组.企业会计准则[M].人民出版社社，2010.
[3]戴劲.亏损合同确认预计负债会计处理探讨[J].财会通讯，2010，（12）上.
作者简介：
崔玉卫，女，南京钟山学院经济系讲师，研究方向：会计与审计。

三 : 如何理解亏损合同产生的预计负债

待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

待执行合同，是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。

亏损合同，是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同。

待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入经济利益的，待执行合同即变成了亏损合同。

企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于会计准则或有事项规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为会计准则或有事项规范的或有事项。

待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

【例】甲公司与乙公司签订合同，销售400件商品，合同价格每件1000元，单位成本为1100元。如目前库存200件商品，合同为亏损合同，存在标的资产（商品），确认减值损失20000元。

借：资产减值损失　　　　　　　　20000

贷：存货跌价准备　　　　　　　　20000

200件商品还未生产，合同为亏损合同，不存在标的资产（商品），确认预计负债20000元。

借：营业外支出 　　　　　　　　20000

贷：预计负债　　　　　　　　　 20000

200件产品完工后：

借：预计负债 　　　　　　　　　20000

贷：库存商品　　　　　　　　　 20000

【例】甲公司2007年12月20日与丙公司签订合同，约定在2008年5月1日以每件300元的价格向丙公司提供A产品2000件，若不能按期交货，将对甲公司处以总价款20%的违约金。签订合同时产品尚未开始生产，甲公司准备生产产品时，原材料的价格突然上涨，预计生产A产品的单位成本将超过合同单价。

（1）若生产A产品的单位成本为320元。

履行合同发生的损失＝1000×（320－300）＝20000（元）

不履行合同支付的违约金＝300×2000×20%＝120000（元）

应确认预计负债20000元。

借：营业外支出 　　　　　　　　　20000

贷：预计负债 　　　　　　　　　　20000

待产品完工后

借：预计负债 　　　　　　　　　　20000

贷：库存商品 　　　　　　　　　　20000

（2）若生产A产品的单位成本为380元。

履行合同发生的损失＝2000×（380－300）＝160000（元）

不履行合同支付的违约金＝2000×300×20%＝120000（元）

应确认预计负债120000元。

借：营业外支出 　　　　　　　　120000

贷：预计负债 　　　　　　　　　120000

支付违约金时

借：预计负债　　　　　　　　　 120000

贷：银行存款 　　　　　　　　　120000

【例】丙公司与甲公司签订合同，购买10件商品，合同价格每件200元。市场上同类商品每件为140元。丙公司购买的商品卖给乙公司，单价为160元。如丙公司单方面撤销合同，应支付违约金为600元。商品尚未购入。

丙公司购买商品成本总额为2000元，出售给乙公司价格总额为1600元，亏损400元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金600元。丙公司应根据损失400元与违约金600元二者较低者，确认预计负债400元。

购入商品后，冲销库存商品400元。

四 : 天涯社区新三板挂牌在即 两年合计亏损超7000万

天涯社区新三板挂牌在即 两年合计亏损超7000万

【TechWeb报道】8月1日消息，天涯社区7月31日晚间公布了最终的公开转让说明书，这意味着没有意外的话，这家曾经在中国互联网上叱咤风云的BBS社区将于近日正式登陆新三板。

天涯运营的主要网络平台有天涯社区和海南在线、天涯客旅游网，以及移动端产品微论和天涯日报。2014年，天涯社区实现营业收入1.04亿元，亏损4465.8万元。此前一年，天涯的营收为1.07亿元，亏损3161.33万元。两年合计，天涯社区共亏损了7627万元。

在最新的说明书中，天涯社区透露，为解决公司短期流动资金需求。公司将于2015年7月9日和2015年7月24日召开了董事会与股东大会，决定以13.33元/股的价格向特定对象定向增发300万股股份，募集3999万元。

天涯曾两次尝试上市，谷歌在2005年以每股1元的价格认购了天涯100万股，占天涯控股总股本的6.67%。2009年天涯上创业板的计划未能实现，在2010年，天涯社区通过回购等动作拆除VIE架构，并放弃海外上市的计划。

五 : 阿里巴巴影业预计2014年度亏损达6亿港元

1月26日晚，阿里巴巴影业集团有限公司发布公告称，基于对可获得本集团截至2014年12月31日止年度的未经审核财务资料的初步评估，与2013年相应年度录得溢利2.35亿港元(经重列)相比，预计集团于截至2014年12月31日止年度将录得最多为6亿港元的重大亏损。

　　阿里营业表示，造成亏损的因素是，与2013年相比，截至2014年12月31日止年度的收入大幅下降；此外，如2014年中期业绩公告所披露，截至2014年6月30日止六个月的资产计提减值准备及认股权证公允值变动共计约3.93亿港元；另与2013年相比，截至2014年12月31日止年度出售子公司的收益下降；及与2013年相比，截至2014年12月31日止年度出售艺术品的收益下降。

　　同时，2014年全年收入下降的主要原因是，推迟发行若干原定于2014年发行的电视连续剧；取消/推迟若干原定于2014年制作/发行的电影；及杂志行业不景气及营运团队人员变更等，综合影响杂志广告及发行收入下降。

　　该公司称，公告所述的预期收入下降及重大亏损尚未经公司核数师或公司审核委员会审核或审阅，仅为董事会经参考现时可获得的资料所作出的初步评估。

　　2014年12月19日，阿里影业截至2014年6月30日止的中期业绩显示，上半年阿里影业营收1.13亿港元，较去年同期的4.74亿港元同比下降76%；归属股东的应占净亏损4.44亿港元，较去年同期的1.33亿港元扩大334%。

　　另据香港联交所资料显示，中国著名女影星赵薇及其丈夫黄有龙于去年底斥资近31亿港元，买入阿里巴巴影业9.18%已发行股本，成为公司第二大股东。据悉，去年12月20日，赵薇及黄有龙在场外按每股平均价1.6港元在场内购入逾19.3亿股阿里巴巴影业股份。

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