一 : 注会《妙法突破会计难点系列》之所得税会计（1）

《妙法突破会计难点系列》之所得税会计ⅰ  

第一步：计算应交所得税  

本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-）  

第二步：计算递延税款本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延税款的问题，所得税会计就算会了大半了）  

非常好的公式：递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  

问题在这里：递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法）  

妙法求解：递延税款期末余额=（期初时间性差异+/-本期会计时间性差异）*现行税率。（一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”）  

递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率）  

第三步：倒挤所得税费用  

根据分录确定如何倒挤  

借：所得税　　　　　　　　　　　  

递延税款　　　　　　　　　　  

贷：应交税金—应交所得税　　　  

现在我通过下面的一道例题来说明这一方法：  

1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%。  

20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：  

项 目 年初余额本年增加数 本年转回数 年末余额  

短期投资跌价准备 120 0 60 60  

长期投资减值准备 1500 100 0 1600  

固定资产减值准备 0 300 0 300  

无形资产减值准备 0 150 0 150  

假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项。  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  

要求：  

（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  

（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额（注明借方或贷方）。  

（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。  

解答如下：  

（1） 第一步：计算应交所得税　　  

应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（万元）  

**注释：八项减值都是时间性差异，税法始终不认，计提的减值都在递延税款的借方，这是常识。  

公式：本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值（100+300+150）-60-税法折旧或减值0=1811.7，注意这里的60实际上是会计减值的转回，而不是税法减值，因为税法减值是0  

二 : 《妙法突破会计难点系列》之所得税会计

　 
      第一步：计算应交所得税
　　本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值（这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-）
　　第二步：计算递延税款本期发生额（这一步是所得税会计处理的关键，也是最难的地方，解决好了递延税款的问题，所得税会计就算会了大半了）
　　非常好的公式：递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额
　　问题在这里：递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求？（思考一下你的方法）
　　妙法求解：递延税款期末余额=（期初时间性差异+/-本期会计时间性差异）*现行税率。（一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理，大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方（+号），税法折旧或减值大就在贷方（-号）”）
　　递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率（一定注意税率是前期税率）
　　第三步：倒挤所得税费用
　　根据分录确定如何倒挤

　　现在我通过下面的一道例题来说明这一方法：

　　1. 甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元；所得税采用债务法核算，20×0年以前适用的所得税税率为15%，20×0年起适用的所得税税率为33%.
　　20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：
　　项 目            年初余额 本年增加数 本年转回数  年末余额
　　短期投资跌价准备 120         0          60          60
　　长期投资减值准备 1500        100         0          1600
　　固定资产减值准备 0           300         0          300
　　无形资产减值准备 0           150         0          150
　　假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项。
　　假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。
　　要求：
　　（1） 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。
　　（2） 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额（注明借方或贷方）。
　　（3） 编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。

三 : 注会《妙法突破会计难点系列》之所得税会计（2）

②分红时:(注意：1、分的是投资前被投资企业实现净利润的分配额。2、一定要注意“投资时点”，一定要注意这个“点”，千万不要搞错）  

借：应收股利  

贷：长期股权投资—x公司（投资成本）  

③股权投资差额形成时： 借：长期股权投资—x公司（股权投资差额）  

贷：长期股权投资—x公司（投资成本）  

④形成资本公积时：借：长期股权投资—x公司（投资成本）  

贷：资本公积—股权投资准备  

2、股权投资差额：形成时、摊销时  

①形成时：借：长期股权投资—x公司（股权投资差额）  

贷：长期股权投资—x公司（投资成本）  

②摊销时：借：投资收益  

贷：长期股权投资—x公司（股权投资差额）  

3、损益调整：分红时、被投资单位实现净利润时、被投资单位亏损时  

①分红时：（注意是投资后被投资企业实现净利润的分配额）  

借：应收股利  

贷：长期股权投资—x公司（损益调整）  

②被投资单位实现净利润时：借：长期股权投资—x公司（损益调整）  

贷：投资收益  

③被投资单位亏损时：（注意：在这里就出现问题了，“投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以投资账面价值减计至零为限”教材p81页。那么必须首先计算出“长期股权投资的账面价值”然后与“净亏损”孰低，关键就在于“长期股权投资的账面价值”的求解，这里很容易出错，但是大家只要记住一句话就可以了:  

“长期股权投资的账面价值=被投资方所有者权益×持股比例+股权投资差额借差余额”，这是最关键的，03年的考题如果这样做不容易出错，如果按照轻松过关上的答案很容易漏项！这里一定要仔细）  

借：投资收益-------------------------“长期股权投资的账面价值”与“净亏损”孰低  

贷：长期股权投资—x公司（损益调整）  

4、股权投资准备：净损益以外的其他所有者权益的变动，主要是资本公积的增减变动。如：接受捐赠，增资扩股，外币资本折算差额，专项拨款，关联交易差价。重点是接受捐赠的处理。  
借（贷）：长期股权投资—x公司（股权投资准备）  

贷（借）：资本公积—股权投资准备  

容易出错的地方：  

一、 分红时注意：①投资这个时点②分清是投资前被投资企业实现净利润的分配额还是投资后被投资企业实现净利润的分配额。  

二、 投资时注意：必须会求被投资单位在投资这个时点上的“所有者权益总额”  

三、 被投资单位亏损时注意：“长期股权投资的账面价值”与“净亏损”孰低  

四、 计算期末“长期股权投资的账面价值”时注意：长期股权投资的账面价值=被投资方所有者权益×持股比例+股权投资差额借差余额一定要思路清晰。  

第一个角度的学习是为第二个角度的学习奠定坚实的基础，在接下来将要介绍的妙法学权益法中将会让我们更牢固的掌握权益法。……

四 : 注会《妙法突破会计难点系列》之所得税会计（3）

《妙法突破会计难点系列》之成本法转权益法ⅰ  

众所周知，成本法转为权益法核算应该是投资中最难懂的了，但在经过前面的“ 解题妙法系列之投资篇（二）长期股权投资权益法核算”训练学习之后，再来学就容易多了。  

准备期：学习前，请首先测试一下你对成本法和权益法的掌握情况,先进行一下测试，如果不过关那么你是学不好成本法转权益法的。测试方法：（注意了）  

1、 首先闭上眼睛想一想成本法的两条线：  

★ 投资时—分红时（分红时注意分的是投资以前的还是投资以后的）  

★ 应收股利—长期股权投资—投资收益  

■最难的一笔分录：（想一下在“会计解题妙法之投资篇（一）长期股权投资成本法核算”中我是怎么做的？）  

借：应收股利--（一定在借方，应收股利累计数和应收净利累计数二者孰低，那么总分录里的“投资收益”就是谁）  

（长期股权投资—x公司）--------倒挤  

贷：投资收益------（一定在贷方，应收股利=分配的现金股利）  

（长期股权投资—x公司）-----倒挤  

2、 然后再想一想权益法的两条线（这一步是关键，必须非常清晰，这关系到权益法到底能不能学好）  

3、 想一想线上的点应该注意哪些问题（这里更关键，关系到最终能不能做对！）  

★ 投资成本—股权投资差额—损益调整—股权投资准备  

★ 投资时—分红时—资本公积增减变动时—股权投资差额的摊销—实现净损益时  

长期股权投资的账面价值=被投资方所有者权益×持股比例+股权投资差额借差余额  

经过上面的思考回答以下的问题，如果能回答上来就进行下一步的学习，如果不能,把03年权益法的考题三遍!：  

问题一：请做教材p89例19中“2000年被投资单位的所有者权益总额”  

问题二：找到两个投资点，并计算投资点日，投资单位投资时的两个会计分录（权益法）  

问题三：请计算出再次投资日投资企业投资的账面价值（这里很关键）  

好了，经过准备之后我们正式开始“妙法学成本法转权益法”的学习：
成本法转权益法中最难的就是编制追溯调整分录和再次投资前后的股权投资差额的摊销。  

妙法突破会计难点系列》之成本法转权益法ⅱ  

接“《妙法突破会计难点系列》之成本法转权益法ⅰ”  

1、编制追溯调整分录最难的应该说是累积影响数的计算了，也就是分录中的“利润分配-未分配利润”的金额确定了。  

妙法突破：①你必须清楚的知道“利润分配-未分配利润”对应的根是“投资收益”  

②第一种求累积影响数的方法：他的实质是什么必须清楚，他是成本法下投资的账面价值与权益法下投资的账面价值之差。（这里大家有没有想过？ 在前面我已经给了大家一个妙法计算权益法下的账面价值的公式，而成本法下投资的账面价值很容易求，那么累计影响数不就很容易求了吗！  

③第二种求累积影响数的方法：公式：累积影响数=确认的投资收益－本年应摊销的股权投资－成本法下投资方确认的投资收益（千万不要忘记减去成本法下投资方实现的投资收益）  

④第三种求累积影响数的方法：通过分录倒挤（在具体作追溯调整分录时我会具体说）  

这三种方法可以互相验证！  

2、 股权投资差额的摊销其实很简单，原则：就是第一次投资时形成的股权投资差额的摊销和再次投资时股权投资差额的摊销。分别写出分录一汇总就可以了。这里面的关键是：正确计算两个投资时点日被投资企业的所有者权益总额。  

五 : 注会《妙法突破会计难点系列》之所得税会计（4）

—x公司（损益调整） ---第二步：差额摊销和实现净利两步  

—x公司（股权投资准备）--第四步：看被投资单位资本公积的变动。  

贷：长期股权投资—**公司-----第一步：很简单。就是再次投资日投资的账面价值。  

利润分配—未分配利润----第五步：倒挤  

资本公积—股权投资准备—第四步：一般对应股权投资准备注意：①如果股权投资差额是贷方，那么也会影响资本公积—股权投资准备，这里要注意，大家自己思考。②由于投资成本很容易出错，大家也可以先算利润分配—未分配利润，然后倒挤投资成本③做完后大家用三种方法验证一下。④必须在头脑中形成下面这个完整的分录，即使题中没有涉及到，但必须要有一个想的过程，否则会丢三落四。  

大家应该知道：1、实质上这是一个“一变四”的过程。成本法中的一个科目“长期股权投资——**公司”变为权益法的四个科目“投资成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备”。  

第四笔分录：将损益调整和股权投资准备转入投资成本（为什么？ 原因：为了使追加投资后的“投资成本”明细科目的余额成本法改为权益法后的投资成本明细账）  

借：长期股权投资——x公司（投资成本）  

贷：长期股权投资——x公司（损益调整）  

——x公司（股权投资准备）  

注意：必须在头脑中形成下面这个完整的分录，即使题中没有涉及到，但必须要有一个想的过程，否则会丢三落四。  

第五笔分录：摊销股权投资差额  

借：投资收益  

贷：长期股权投资—x公司（股权投资差额）  

期间②：第一笔分录：记录追加投资  

借：长期股权投资——x公司（投资成本）  

贷：银行存款  

第二笔分录：计算再次投资的股权投资差额  

“借差”时：  

借：长期股权投资——x公司（股权投资差额）  

贷：长期股权投资——x公司（投资成本）  

“贷差”时：  

借：长期股权投资——x公司（投资成本）  

贷：资本公积——股权投资准备  

上面就是整个成本法转权益法的步骤。大家一定要按照顺序来想，形成一个清晰的思路！  
股权投资准备  

上面就是整个成本法转权益法的步骤。大家一定要按照顺序来想，形成一个清晰的思路！  

《妙法突破会计难点系列》之合并会计报表ⅰ  

合并会计报表是每年必考的重点，复习的好的考友可能感觉比较简单，但是做起题来恐怕就蒙了，大家是不是有这样的感觉？但相比于所得税结合会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正联系资产负债表日后事项那简直是小巫见大巫。  

下面我们就进入合并会计报表的妙法突破：  

学习合并会计报表,就必须先明白合并会计报表的两个最基本的道理，这是前提：（非常关键的道理）  

1、 合并会计报表“只调表不调账”，这个道理大家必须清楚。  

2、 合并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会计科目。这非常的关键。  

这是合并会计报表精髓中的精髓！是最基本的道理，常识性的东西！必须明白！弄明白了这两个道理合并会计报表就抓住了关键！  

首先，“只调表不调账”意思是，调的是“表”，而不是“账”，因为他原先母子公司做的“账”是不会变的，这就是为什么我们作连续合并抵消分录时要先冲销原来的，还要重新作的原因。  

其次，合并会计报表“合并”的是报表中的项目，而不是会计科目，指的是在做合并报表时你仅仅抵消涉及报表中的科目就行，而不是全部科目。例如：母公司长期股权投资于子公司，当初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额时，是绝对不会产生贷方“合并价差”的，这是因为母公司个别资产负债表中的“长期股权投资”的账面价值反映的金额已经把这个差额包含在了里面，它并不存在摊销的问题，母公司做账时把它计入了“资本公积”，而不存在摊销问题。更详细的解释可以看下面“资产负债表”抵消分录的说明。经过分析，可以发现轻松过关一p240中的第一题答案是错误的,它是不会产生贷方“合并价差”的。  本文标题：个人所得税会计-注会《妙法突破会计难点系列》之所得税会计（1）
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