一 : 56审计案例分析 案例题

1 、如果第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的实存数应为多少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？

12月31日的实存数为2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825） 应该进行调整，调整分录为 借其他应收款—— 刘民 1000

贷现金 1000

1 . 如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，问是否还应调整企业12月31日银行存款数？

应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。

1 . 注册会计师通常根据被审计单位管理层的认定来确定具体审计目标。请填写下列表格。

2 . 为什么说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误与舞弊行为?

(1)随着现代企业的扩展，处于经济和实际、时间和经费等的限制，注册会计师很难也不必要对被审计单位的审计做到面面俱到。现代审计广泛采用抽样审计，由于，覆盖面的减少，审计抽样风险增多，非抽样风险依然存在，注册会计师已不可能对审计对象的真实面貌作出完全的评价和发表审计意见。

(2)在实际工作中，建立和实施一个能防止发生和及时发现纠正所有错误和舞弊的内部控制制度是十分困难的第一，企业的内部控制制

度一般是针对经常发生的大量的业务而建立；第二，企业对已发生的问题，或能估计到的问题，可以建好内部控制，而对有些可能发生问题的环节是难以事先估计的；第三，制度离不开人的作用，因此，人员的素质和工作中发生失误都是难以避免。因此，内部控制只能在一定程度上防止错误和舞弊行为的发生。

由于上述两方面原因，所以我们说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误和舞弊行为。

1 . A和B注册会计师于2008年3月10日完成对Q股份公司2007年度会计报表的外勤审计工作。经审计发现该公司存在以下情况 （l）应付账款项目项目的明细组成列示加下

（2）2007年12月31日，Q公司清查盘点库存原材料，发现短缺500万元，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目500万元、贷记“原材料”科目50O万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为400万元、属于一般经营损失部分为100万元。Q公司于2008年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理。

（3）Q公司为W公司向银行借款1000万元提供担保。2007年10月，W公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求Q公司承担连带偿还责任，支付借款本息1200万元。2008年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由Q公司支付借款本息1200万元，并于2008年2月28日执行完毕。Q公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。 要求

（1）审计差异可分为几类？如何区分审计差异？

（2）针对审计发现的上述几种情况，如果不考虑审计重要性水平，A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议？若需提出调整建议，请列示审计调整分录（假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响）。 （1）审计差异可分为核算误差和重分类误差。

核算误差分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。 按重要性原则区分:

①单笔核算误差超过所涉及的会计报表项目(或账项)层次的重要性水平的,应视为建议调整的不符事项；

②单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,但性质重要的,应视为建议调整的不符事项；

③单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,且性质不重要的,一般视为不建议调整的不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表(或账项)层次重要性水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事项,过入调整分录汇总表。

（2）①属于重分类误差，CPA应提请调账，将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目 借预付账款——b公司 1600万元 ----e公司 900万元

贷应付账款——b公司 1600万元 ----e公司 900万元

②属于会计差错更正，CPA应提请调账。库存原材料短缺属于2007年度发生的事项，应建议公司区分不同原因调整2007年度相应的会计报表项目，作以下调整分录 借营业外支出——非常损失 400万元

借管理费用——物料消耗 100万元 贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500万元

③属于会计差错更正，CPA应提请调账。注册会计师应提请公司作如下调整分录

借营业外支出——赔款损失 1200万元 贷其他应付款——贷款银行 1200万元

2 . D注册会计师负责对上市公司丁公司20*8年度的财务报告进行审计。20*8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假银行进账单，虚构了一笔大额营业收入，D注册会计师实施了向银行函证等必要的审计程序后，认为丁公司20*8年度的财务报表不存在重大错报，出具无保留意见审计报告。在丁公司20*8算度已审财务报表公布后，股民甲购入丁公司的股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门处罚，其股票价格大幅度下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求赔偿损失。D注册会计师以其与甲构成合约关系为由，要求免于民事责任。

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 （2）指出D注册会计师提出免于民事责任的理由是否正确，请简要说明。

（3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任？

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由

D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；

股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。

（2）D注册会计师提出免责理由不正确。《司法解释》第二条规定“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”

（3）下列情形下，D注册会计师不承担民事责任已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指出。

1 .注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审计时，观察可能存在

以下错误

(1)年末永盛公司的存货盘点可能有较大的错误。

(2)永盛公司可能将大华公司委托代销的商品计入了存货。 (3)永盛公司所编制的存货汇总表可能有部分存货存在重大计算错误。 要求

(1)请指出注册会计师应实施的实质性程序。 (2)指出各审计程序实现的主要审计目标

(1)对永盛公司期末存货重新盘点。能实现的主要审计目标是真实性、完整性等目标。

(2)向大华公司进行函证，询问并检查管理当局相关的委托代销合同。能实现的主要审计目标是所有权。 (3)对永盛公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异、能实现的主要审计目标是计价与分摊。

2 . 注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情况 （1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会

计处理；

（4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。

要求针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

针对情况（1），注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；

针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；

针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；

针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

1 . 一般而言，注册会计师在整个审计过程中都将运用分析程序。简述分析程序在审计各个阶段的用途及性质。 在会计报表审计中，分析程序有如下三种用途

（1）在审计计划阶段实施分析程序可以帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间和范围；

（2）在审计实施阶段，分析程序可直接作为实质性程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据；

（3）在审计报告阶段，分析程序可以用于对被已审会计报表的整体事理性作最后的复核。

值得注意的是，在会计报表审计的计划阶段和报告阶段必须使用分析程序，而其在实施阶段的用途则是可任意选择的。

2 . 注册会计师A接受了ABC股份公司的年度会计报表审计委托，现正在考虑对该公司应付账款的审计。请问

（1）注册会计师A对该账户确定的主要审计目标包括哪些方成？

（2）注册会计师A对该公司可能存在的未入账应付账款应实施哪些审计程序？

（1）注册会计师A确定的应付账款审计目标应当包括三个主要方面

①确定应付账款发生和偿还的记录是否完整； ②确定应付账款的年未余额是否正确； ③确定应付账款在会计报表上的披露是否正确。

（2）对于应付账款中可能存在的未入账业务，注册会计师A应当实施如下审计程序

①检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票以及有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务；

②检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确； ③检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确

认其入账时间是否正确。

④询证被审计单位的会计人员和采购人员。

1 .将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果？为什么？

答可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售成本采

用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。

A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位人民币万元）

要求

（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净

利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

（1）计算确定XYZ股份有限公司2007年度会计报表层次的审计重要性水平。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。

1 .注册会计师黄某在审查ABC公司2010年末会计报表时，为证实X公司的应收账款、应付账款及银行存款等重要项目，向有关单位寄发了若干询证函。请简要回答应收账款函证、应付账款函证及银行存款函证的主要区别。

（1）函证的对象不同。应收账款函证的对象是X公司的债务人，应付账款函证的对象是X公司的债权人，银行存款函证的对象是开户银行。

（2）函证的内容不同。应收账款及应付账款函证的内容是X公司与其客户间的相互欠款情况，而银行存款函证的内容则包括银行存款、银行借款及其他情况。

（3）函证的范围不同。D应向X公司年内存过款的所有银行发函，而无须向所有债务人或所有债权人发函。

（4）函证的方式不同。D所寄发的银行存款询证函及应付账款询证函往往是肯定式的，而寄发的应收账款询证函既可以是肯定式的，也可是否定式。

（5）函证的必要性不同。D关于银行存款、应收账款的函证是必须的，关于应付账款的函证则不是必须的。

（6）函证所证实的认定不同。银行存款函证所证实的认定是银行存款的存在性、银行借款的完整性，应收账款函证所证实的认定是应收账款的存在性、应付账款的完整性，应付账款函证通常仅能证实付账款的真实性。

2 .结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因。

答由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2006年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平。 经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业

的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2007年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。

1 . (15分) F会计师事务所的注册会计师Y在审查被审计单位L公

司的2008年度会计报表前，收集了该公司的相关内部控制制度。下面是该公司重要内部控制制度的摘要。 请分别回答针对每个摘要所提的问题。

(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要:“每月月末，对本公司自行保管的投资证券，由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点，对委托外部机构代为保管的投资证券，由独立人员定期与之进行核对”。

问题①这一制度主要是为了实现关于投资业务哪两个方面的控制目标?

问题②与这些目标相应的管理当局认定是什么?

问题③与这些目标相应的主要实质性测试程序是什么?

(2)关于筹资业务的重要内部控制制度摘要“建立严密、完善的账簿体系和记录制度，核算方法符合会计准则和会计制度的规定”。 问题①这一制度主要是为了实现关于筹资业务哪一个方面的控制目标?

问题②与这一目标相应的管理当局认定是什么?

问题③与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?

(3)关于工薪内部控制制度的摘要“人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离”。

问题①这一制度主要是为了实现关于工薪内部控制的哪一个控制目标?

问题②与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?

摘录(1)

①内部控制目标投资均为被审计单位所拥有、投资在资产负债表日存在。

②管理当局认定权利与义务、存在或发生。

③实质性测试程序参与盘点证券投资资产、向委托的专门保管机构函证。 摘录(2)

①内部控制目标借款和所有者权益的期末余额正确。

②管理当局认定计价和分摊

③符合性测试程序抽查筹资业务的会计记录。从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况,判断其会计处理的过程是否合规和完整。 摘录(3)

①内部控制目标人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离。 ②符合性测试程序询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等各项职责的执行情况，核实各项职责是否分离。

1 . 某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？

不对，应提金额为101+（181－120）=162万元。 2 . 试分析应收账款函证同应付账款函证的异同。

应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处 （1）必要性不同。

一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，某应付账云消雾散账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实际上性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。 （2）函证对象的选择不同。

应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择题那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。 （3）函证方式不同。

应付账示函证最好采用肯定方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，即可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题时采用。

应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编

制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。

2 .某厂结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从产品明细账发现，年初结存产品1000件，单价100元，当年第一批完工入库1000件，单价110元，第二批入库2500件，单价120元，第三批入库1500件，单价105元，第四批入库2500件，单价110元。共销售6200件，结转成本712,500元，截止审计日结存2300件，保留成本230,000元。

要求分析库存商品明细账有无问题，并指出可能造成的影响。 应结转成本

1000×100+1000×110+2500×120+1500×105+200×110=689500元 产成品实际多结转成本23000元，造成虚增成本、虚减利润、少交税金的情况

1 . A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位人民币万元） 固定资产原价和累计折旧项目附注

要求假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

2011年年末固定资产原值 49580

2011年累计折旧 11296

56审计案例分析 案例题_审计案例分析

上述内容中可能存在2处不合理之处一是“累计折旧－土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价－房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧－房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应固定资产原价。

1 . 资料在对ABC公司2007年度会计报表进行审计时，注册会计师X和Y在实施截止性测试时发现的情况如下

(1)2007年12月31日为截止日，分别向前或向后推若干天，顺序选取并检查购货发票和验收报告，发现

1)2007年12月26日已验收入库的原材料a，由于其购货发票2008年1月8日收到，记入2008年1月账内；

2)2007年12月28日收到b公司的发票，记入账内，增加购进存货20万元，但对应的原材料2008年2月才收到并验收入库，该原材料采用实地盘存制，并以个别计价法核算。

(2)以2007年12月31日为截止日，向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证，发现

3)2007年12月8日确认销售给a公司的会计处理仅有销售发票，没有发运凭证；但该笔销售在2008年2月3日以红字发票做了销售退回，没有入库单。

4)2007年11月23日确认销售给b公司的交易，销售发票与发运凭证核对无误，会计记录为借记“应收账款”468 000元，贷记“主营业务收入”400 000元，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”68 000元。同时，借记“主营业务成本”220000元，贷记库存商品220 000元。但该笔销售在2007年1月18日退回。

5)2007年12月29日以红字发票销售退回2006年8月销售给c公司的货物，在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本。

要求对于情况1～5，分别指出ABC公司的处理是否正确，并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议。

情况①不正确，少记2007年存货和应付账款，建议ABC公司调整2007年的会计报表

借存货——原材料a

应交税费——应交增值税(进项税额) 贷应付账款

情况②不正确，多结转成本虚减2007年利润，建议ABC公司调整2007年的会计报表

借存货 200 000

贷主营业务成本 200 000

情况③不正确，直接冲减原确认的收入和结转的成本。 情况④不正确，该事项属于期后调整事项，建议ABC公司调整2007年的会计报表

借主营业务收入 400 000

应交税费——应交增值税（销项税额) 68 000 贷应收账款 468 000

同时，借库存商品 220 000 贷主营业务成本 220 000

情况⑤会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本

A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2007年度会计报表时分别遇到以下情况

（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。

（2）乙公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。 （3）丙公司在2007年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。

（4）丁公司于2007年11月20日发现，2007年漏记固定资

产折旧费用200万元。丁公司在编制2007年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。

（5）戊公司于2007年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2007年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。

要求

假定上述情况对各被审计单位2007年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2007年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

（1）应计提减值准备，CPA应提请调账，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见

（2）属于或有事项，CPA应提请披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见

（3）属于关联交易，CPA应提请调账和披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见

（4）属于会计差错更正，应提请调账和披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见

（5）属于审计范围受限，CPA应根据受限制的程度考虑发表保留或无法表示意见

ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)于2005年5月由A、B、C公司分别一次出资100万元成立，其设立验资由x会计师事务所审验。2009年3月，因公司偷税被罚款50万元，2009年4月因ABC公司无力支付M公司到期货款250万元。ABC公司向法院申请破产，财产净值150万元。M公司于是将x会计师事务所以不实报告为由要求事务所赔偿150万元。经调查发现验资存在下列问题，A公司与银行职员串通编造虚假的100万元的银行进账单和银行对账单，注册会计师予以验证确认，而实际出资额为50万元；B公司提供虚假证明以其设备出资l00万元，而实际价值为50万元，2006年x会计师事务所注册会计师发现该情况后要求B公司追加一台同样设备，注册会计师已经监督B公司的设备已投入到位，2005年7月因C公司资金运转困难向ABC公司借款50万元，经公司管理层会议同意后借款，至今未归还。 要求

(1)为了支持诉讼请求，M公司应当向法院提出哪些理由? (2)指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由?

(3)M公司仅控告x会计师事务所是否妥当，假定该验资报告被认定为不实报告，ABC公司、A、B、C公司均有能力赔偿，你认为本案中赔偿金额如何界定?请说明理由。

(1)M公司应当向法院提出的诉讼理由包括注册会计师提供的验资报告属于不实报告；注册会计师在审验A公司出资时执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；M公司信任注册会计师的验资报告中的300万元注册资金而同意ABC公司购买其250万元的货物，两者之间存在因果关系。 (2)注册会计师提出应提出以下辩护理由。

①验资报告不应被视为是对ABC公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。M公司销售应以其财务状况确定是否销售，不应以验资报告作为依据确定赊销信用额度，属不当使用，造成后果与注册会计师无关。

②已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误。

③审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。

④已经遵照验资程序进行审核并出具报告，C公司出资且在注册登记后抽逃资金。

⑤B公司未足额出资，但登记后已补足出资。

(3)M公司不应仅起诉x会计师事务所，还应起诉ABC公司、A公司、B公司、C公司。理由利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。ABC公司赔偿150万元、A公司赔偿50万元、C公司赔偿50万元、x会计师事务所0万元。理由应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。

1 . (40分) B股份有限公司(以下简称B公司)设立时的注册资本为人民币7 000万元，已经Y会计师事务所于2005年5月1日审验确认，并出具Y验字(2005)008号验资报告。

(1)截止2006年1月1日，B公司的股本为7000万元，资本公积为2 600万元(其中；股本溢价为500万元，其他资本公积2 100)，盈余公积为1500万元，未分配利润为4 500万元。

(2)2006年3月5日，B公司宣告发放股票股利1 000万元。 (3)2006年4月，经中国证监会证监发[2006 ]XX号文核准，B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3 000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8．28元。2006年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划入B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。2006年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1 600万元。为了本次股票发行,B公司与Y会计师事务所签订了“审计业务约定书”约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2006年4月26日支付了剩余的50万元),与Z律师事务所签订了“法律业务约定书”。约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元，2006年4月26日支付了剩余的30万元)。 要求分别回答下列问题

①2006年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万股。是否需要调整2005年财务报表?宣告发放股利后，股本是增加还是减少?假定股票的市价是2元／股。

②2006年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少? ③截止2006年12月31日，B公司的资本公积的余额为多少? ④截止2006年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?

①不需要调整2005年会计报表。应作为2006年的交易事项记录。宣告发放股利后。股本增加1 000万元。会计处理是 借利润分配——转做股本的普通股般利 2 000 贷股本 1 000 资本公积 1 000

②股本＝3 000万元；资本公积＝23 800＋1 600—3 000＝22 400(万元)。

对于支付给会计师事务所和律师事务所的费用直接计入到当期损益不影响资本公积的数额。

③2006年末的资本公积的余额＝2 600＋200＋1 000＋22 400＝26 200(万元)。

④按规定，盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25％，显然B公司的盈余公积不能转增资本

甲和乙注册会计师对ABC股份有限公司2010年度会计报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位人民币万元）

（1）应收收款和坏账准备项目附注坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，就上账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄的情况如下

（2）主营业务收入和主营业务成本附注

要求 假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。

内容（1）中可能存在两个不合理之处一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元＝3.2‰，这与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上的”年末数却为2874万元，通常，在公司2011年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

内容（2）中可能存在一个不合理之处X产品2005年销售毛利率为17.56%，大大高于2004年的5%，既然公司2005年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

资料注册会计师审查某企业2002年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工 600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50％计算。甲成品的成本计算资料如下

要求(1)指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本。列出计算过程。 (2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。

(1)该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品数量比例分配，完工产品负担的比率为600÷(600+300)=2／3，在产品负担的比率为300÷(600+300)=1／3。因此完工甲产品成本中直接材料费用为(16 000+119 000)×2／3=90 000元，在产品负担的直接材料费用为(16 000十119 000)×l／3=45 000元。直接人工费用和制造费用应按约当产量比例分配，完工产品的分配率为600÷(600+150)＝0．8，在产品负担的比率为0．2。经复核原计算结果正确。因此，完工甲产品总成本为(90 000+43 200+15 000)=148 200元，单位成本为148 200／600=247元。月末在产品总成本为(45 000十10 800+3 750)=59 550元。

(2)根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业生产成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18 000元，在产品成本少计了18 000元。应进一步扩大审查范围，评价生产成本会计的合理性，并在此基础上审查对营业成本的影响程度。因此该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型

1、根据教材第二章的案例进行销售收入的分析程序应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？

答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：

将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。

将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。

将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

2、对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？

答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。

（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。

（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。

（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。

一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。

三、综合案例分析题（共40分）

[资料]甲公司设立于2008年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2008年11月30日接受委托，承接了甲公司2008年的会计报表审计业务。A注册会计师接受事务所的指派负责该项审计业务。相关资料如下： 资料一：

2008年12月中旬，A注册会计师在对甲公司进行审计过程，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应的安排：

（1）甲公司拥有12艘渔轮，其中9艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务季节性和特殊性，至2008年12月31日，3艘远洋渔轮仍在外海作业，并将于2009年6月30日全部返港。

（2）甲公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为存储，由甲公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将于2009年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回国内休息。

（3）甲公司将于2008年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实，对于国内冷库存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认；对于9艘近海渔轮，要求2008年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅秤测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认；对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认；对于存储于F国的海产品存货，要求其

经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。

（4）A注册会计师决定对其国内冷库库存存货以及反港的9艘渔轮的存货实施监盘；对存储于F国的海产品存货委托F国G会计师事务所实施监盘。

（5）甲公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2009年4月30日，注册会计师无法在截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。甲公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认诉期末存货盘点表等，对远洋渔轮2008年12月31日的存货数量予以审计确认。 资料二：

为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款，A注册会计师根据F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证，函证结果显示：1封询证函因无法投递而退回，1封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实无误。 [要求]

1、针对资料一（3），对于甲公司使用磅秤测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应该考虑实施哪些审计程序。

2、针对资料二（5），请回答A注册会计师能否同意甲公司的要求，并简要说明理由。

3、针对资料二，对于询证函退回以及未得到复函的情形，请分别回答A注册会计师应当进一步实施哪些审计程序？

答：1、在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调查校程序；将检查和重新秤量程序相结合；检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的换算问题。

2、不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序计量期末存货。针对T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。

3、对于因无法投递而退回的信函应查明原因。对于地址错误的，找到正确地址再次发函，或实施替代审计程序；对于确实无真实地址的，应实施替代审计程序在。对于没有得到回函的，注册会计师应当考虑再次函证，一般应第二次至第三次发函，如仍得不到答复，注册会计师应考虑实施替代审计程序。替代审计程序主要包括检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证，以验证应收账款的真实性。

二、单项案例分析题

1、被审计单位当年12月31日收到一张购货发票，并记入当年12月份账内，而存货实物却在次年的1月2日才收到，未包括在年底的盘点范围内，可能导致什么后果？为什么？

答：可能导致虚减本年的利润。因为审计人员对销售成本采用倒挤法，如果购货发票入帐，而存货实物不包括在盘点范围内的话，这批存货将被当成销售成本。这样，销售成本将虚增，利润虚减。 2、将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果？为什么？ 答：可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。

3、当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债卷账户余额与票面利率乘积时，可能存在什么问题？为什么？

答：可能应付债券被低估。因为记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能。

4、如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？ 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况： ? 经营环境发生变动； ? 年末销售额突然增减； ? 顾客总体发生变动； ? 产品结构发生变动； ? 信用政策或其运用发生变化； ? 销售收入的总体发生变动。

5、某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？

答：不对，应提金额为101+（181－120）=162万元。

6、在第二章的第二个安全中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：

借：坏账准备 150000 银行存款 100000

贷：应收账款——光明集团 250000

该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？

答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。

7、在第四章的第二个案例 表 4 － 4 中，审计人员已根据被审单位制造费用的分摊标准对制造费用进行了重新调整，请列出调整计算的公式和过程。

答：W 型摩托的制造费用为： 442842.00 ÷ 5589379.22 × 19243669.78=1524660.41( 其余以此类推 )。

8、在第四章的第二个案例表4 － 5 中，Y型助力车的在产品和产成品的金额不正确，请将其改正，并说明它对会计报表的影响。 答：表4－4中,Y型助力车的在产品的金额应为3004588.36元，产成品的金额应为32357105.43元，被审单位完工产品多记金额，可以调减当期利润，达到延迟纳税的目的。

9、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情况： （1）存货盘点欠缺认真；

（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；

（4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。

要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？

答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；

针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试； 针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

10、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审

计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下： 原材料期初余额 10000元 本期购进原材料 25000元 原材料期末余额 8000元 本期销售材料 3000元 直接人工成本 15000元 制造费用 12000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 25000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 38000元

该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：

（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元； （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理； （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元； 要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。 答：

生产成本及主营业务成本倒轧表

被审单位名称 三源股份有限公司 编制人 王克 日期 2002-1-31

审计项目 生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人 郑重 日期 2002-2-13 索引号 S04-1

会计期间 2001年12月31日 页码 单位：元

未审数 调整或重分类分录 审定数 原材料期初余额 10000 10000 加：本期购进原材料 25000 25000 减：原材料期末余额 8000 借3000 11000 本期销售材料 3000 3000 直接材料成本 24000 21000

加：直接人工成本 15000 贷2000 13000 制造费用 12000 12000 生产成本 51000 46000

加：在产品期初余额 23000 23000 减：在产品期末余额 25000 借13000 38000 产品生产成本 49000 31000 加：产成品期初余额 40000 40000 减：产成品期末余额 38000 38000 主营业务成本 51000 33000

审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。

11、如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，问是否还应调整企业12月31日银行存款数？

答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报

56审计案例分析 案例题_审计案例分析

审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。

12、如果第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的实存数应为多少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？

答：12月31日的实存数为2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825） 应该进行调整，调整分录为： 借：其他应收款—— 刘民 1000 贷：现金 1000

13、在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？

答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18％税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27％税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整： 借：所得税 360000

贷：应交税金—应交所得税 360000

14、结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000年的主要原因。

答：由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。 经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。2001年国家医疗体制改革的各项政策相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面2001年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因。

15、审计人员进行银行存款大额支出凭证抽查时，发现一笔有疑点的业务为公司进行短期投资，凭证内容如下： 2003年12月5日，银付字34#，摘要为支付投资款，所附原始凭证为交割单和转账支票存根，分录为： 借：短期投资 510 000 投资收益 54 000 贷：银行存款 564 000

被审计单位适用税率33%，按税后利润的15%，提取盈余公积。

（列出计算过程，编制调整分录）。 答：应补交所得税＝54 000 X33％＝17820元 应补提盈余公积＝54 000X(1—33％)X15％＝5 427元 应调增未分配利润＝54 000-17 820—5 427＝30 753元 借：应收股利 54 000 贷：投资收益 54 000 借：投资收益 54 000 贷：本年利润 54 000 借：所得税 17 820

贷：应交税金一应交所得税 17820 借：本年利润 54 000 贷：所得税 17 820 盈余公积 5 427 未分配利润 30 753

16、审计人员将2002年的会计记录和审计底稿进行核对，对在建工程和固定资产的核算中发现，龙华股份有限公司在2002年11月12日有一管理用机器设备价值188万元安装完毕后投入使用但在12月份未提折旧，在上年的折旧计算表中没有该项固定资产折旧，在上年的审计底稿中也提到了这些问题，但被审计单位未进行调整，直到2003年1月才开始计提折旧。因该固定资产每月应提的折旧额为11万元，已经达到了固定资产帐户分配的重要性水平，审计人员建议进行调整。

要求：计算2002年12月31日固定资产净值并编制调整分录。 答：2002年12月31日固定资产净值：188-11＝177万元 调整分录：

借：管理费用 110 000 贷：累计折旧 110 000 借：本年利润 110 000 贷：管理费用 110 000

17、在审计过程中，注册会计师季小明发现本年用于经营新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的装修、装潢的费用支出120，000元，半年已折旧12，000元，经审查该费用应列入长期待摊费用，分3年摊销，半年应摊销20，000元。 要求：编制调整分录，并作出简单分析。

答：固定资产装修、装潢等支出只是改善其外观，并未改变固定资产功能，所以应计入长期待摊费用并按其耐用年限分期摊销。 借：长期待摊费用 120 000 贷：固定资产 120 000 借：累计折旧 120 000 贷：营业费用 120 000 借：营业费用 20 000

贷：长期待摊费用 20 000

18、审查X企业200X年9月份银行存款日记账，与银行对账单进行核对，发现如下情况：银行对账单上记录：9月16日收到外地汇款3000元，9月20日支付现金支票3000元。企业银行存款日记账均无以上记录。

要求：说明审计方法，指出存在的问题和提出处理意见。 答：（1）审计方法：将企业银行存款日记与银行对账单核对，并向银行发函取证。

（2）存在问题：可能是出租出借账号或贪污公款。

（3）处理意见：应及时查明原因，揭露弊端，建立严格的货币资金内部控制制度。

三、综合案例分析题

1．A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2007年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2007年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：

（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。

（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：

①借：固定资产清理 64000 借：累计折旧 16000 贷：固定资产 80000 ②借：营业外支出－－非常损失 64000 贷：固定资产清理 64000

（3）审计人员发现A公司2006年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）

（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。 （5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。 [要求]根据以上提供的情况，分别回答以下问题：

（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？ （2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？

（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？ （4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？

（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？ （6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％）

答：?已投入使用但未办理竣工验收手续的固定资产应估价入账，但估价不正确；应按预计实际支出2150万元入账，应编制的调整分录是：

借：固定资产 650万 贷：在建工程 650万

?账面反映的新旧程度为80%的设备提前报废，可能被审单位以前没按规定计提折旧；巨额的设备报废没有任何残值收入，不合常理，可能存在无偿捐赠、转移，进行非法的利润转移或隐瞒利润，或违法贪污设备出售收入，或非法转作账外资产，也可能是非常事故、转产停产等等。

审计人员应检查设备提前报废的授权批准文件；检查提前报废的原因；询问管理当局、经办人员，向有关单位函证，进行内调外查；检查相关的会计凭证，验证其会计处理是否符合规定、数额计算是否准确；观察报废设备现场等。根据审查结果作出相应的处理。 ?外购设备运杂费及安装费72万元计入营业费用的会计处理不合理；应将其计入固定资产原值，同进补提14个月的折旧费用15.96万元，补交所得税，调整比较会计报表等。会计调整（注：审计调整不用“以前年度损益调整”账户，而用利润表项目）为： 借：固定资产 72万 贷：累计折旧 15.96万 以前年度损益调整 56.04万

?对于未入账的捐赠车辆应依序根据捐赠方的发票、或车辆的市价、或车辆未来收益现金流量现值乘以车辆的新旧程度，确定固定资产的入账价值： 借：固定资产 贷：递延税款 资本公积

?空调设备只在夏季（5个月）计提折旧不正确，因为按会计准则的规定，季节性停用的固定资产应照常提取折旧，即空调设备也应按12个月提取折旧。

?资料（3）对该公司本年的税前利润将产生的影响为：因少提取12月折旧费{72*（1-5%）/60}*12=13.68万元，从而虚增本年税前利润13.68万元。

公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元、所得税税率为33％、仅对资料（3）进行调整则：2000年多计营业费用72万、少提2个月折旧费2.28万，应调增计税利润69.72万元；2001年少提折旧费用应调减计税利润13.68万元；即在2001年应调增计税利润56.04万元；应补提所得税18.4932万元；审定的“应交所得税”账户余额应为：1683.4932万元

（注：按2003年起的所得税计算规定，若当年税务机关已对该公司进行所得税汇算、对少提的折旧不得在税前扣除，则公司应调增计税利润72万元，审定的“应交所得税”余额应为1688.76万元） 2．（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题：应否函证、认定事项、函证内容、函证对象、函证方式。（2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。

答：?（应收账款的函证方式：个别账户金额较大、存在争议或差错时用肯定式；相关内控有效、且预计差错率较低、且金额小的债务人多、且被审单位能认真对待函证时用否定式） 种 类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产 应否函证

必须 必须 控制风险较高、金额大、经济困难时函证 固定资产租赁、结合负债函证等 认定事项

存款的存在或发生、负债的完整性、资产的担保抵押 应收账款的存存或发生、应收账款的所有权 应付账款的存在或发生（真实性） 固定资产权利和义务（所有权） 函证内容

银行存款、银行借款、其他情况 客户欠被审计单位款、被审单位欠客户款 被审单位欠客户款 抵押、担保、留置权、经营或融资租赁

函证对象 本年存过款的所有银行 债务人 债权人 银行及债权人 函证方式 肯定式 （见上） 肯定式 肯定或否定

?举例：应收票据分别为必要时函证；存在或发生、所有权；付款日、到期额、抵押担保；票据开出人；肯定式。

其他应收款分别为一定金额以上、账龄较长、异常的；存在或发生、所有权；明细账余额；债务人；肯定或否定。

应付票据分别为选取重要项目（包括零账户）；存在或发生、所有权；出票日、到期日、票面额、利息、抵押担保等；债权人；肯定式。

3．[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度会计报表审计时，发现该公司于2007年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2007年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2007年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）

[要求（]1）审查说明上述资料中该公司收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。

答：?该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务；按《企业会计准则》规定，劳务总收入、总成本能够可靠计量，完工百分比能合理估计，经济利益能够流入时，应按完工百分比法确认劳务收入和成本；应确认的收入为500*60%-0=300万元、确认的成本为（240+100）*60%-0=204万元；该公司确认的收入、成本分别为250万元、240万元；少计收入50万元、多计成本36万元；所以收入和成本的确认是不恰当的。注册会计师应建议公司按完工百分比法调整上述少计的收入、多计的成本、补交所得税、调整相关的留成收益。

?该事项对利润总额的影响为：少计收入50元、多计成本36万，从而虚减利润总额86万元（不考虑销售税金及附加、坏账准备等）。 该公司在2003年调整上年的账务的分录为（次年调上年账务时，涉及损益类账户均用“以前年度损益调整”，提取公积金时也只使用“利润分配-未分配利润”账户）： 借：应收账款 500000（或预收账款） 劳务成本 360000（或生产成本）

贷：以前年度损益调整 860000（当年调账为主营业务收入50万、主营业务成本36万）

借：以前年度损益调整 283800（当年调账为主营业务税金及附加） 贷：应交税金-应交所得税 283800

借：以前年度损益调整 576200（当年调账应通过本年利润、并按规定结转）

贷：利润分配-未分配利润 576200

借：利润分配-未分配利润 86430（当年调账应使用相应的明细账） 贷：盈余公积-法定盈余公积 57620 -法定公益金 28810

该公司还应调整2002年利润表：主营业务收入50万、主营业务成本36万、所得税28.38万；调整2002年资产负债表：应收账款、存货、应交税金、盈余公积、未分配利润分别调增50万、36万、8.643万、28.38万、48.977万；并重新计算报表相关项目。

注册会计师在审计工作底稿中的调账分录为（报表的调整同上、编分录时用报表项目）： 借：应收账款 500000 贷：主营业务收入 500000

借：存货 360000（生产成本或劳务成本列作资产负债表的存货项目）

贷：主营业务成本 360000 借：所得税 283800 贷：应交税金 283800

借：未分配利润 86430（报表项目） 贷：盈余公积 86430

4.审计人员王敏在对BD公司2007年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。

[要求（]1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。

答：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任是：①评估公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。

（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任是：①以适当方式向公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，应当向公司高层管理人员报告；③当怀疑公司最高层管理人员涉及舞弊时，应当考虑采取适当的措施；必要时应当征求律师意见或解除业务约定。

5、注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W公司实施财务收支审计。为证实W公司往来款项的真实性，采取了如下程序和方法：

1）审阅应收账款和应付账款明细账，并采取核对的方法证实各明细账户是否账账、账证相符；2）了解赊销、赊购业务内控制度的健全性、有效性。经调查发现W公司的相关内控制度存在诸多漏洞。3）王胜、李明为提高审计工作效率，决定仅就市内的客户采用面询的方式证实其真实性，而对于外地客户只要账账、账证相符即可认定其真实性，具体如表： 应收账款审计明细表 客户区域、数量

审计方式 市内客户（19家） 外地客户（108家） 面 询 19 审阅、核对 19 40

应付账款审计明细表 客户区域、数量

审计方式 市内客户（23家） 外地客户（187家） 面 询 23 审阅、核对 23 60

要求： 1）分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。 2）分析注册会计师王胜、李明制订的审计程序和运用审计方法的恰当性，以及由此产生的审计风险。

答：①往来款项的固有风险是指购销业务中不存在相关内部控制

时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指购销业务中某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；该公司赊销、赊购业务内控制度存在诸多漏洞，说明其内部控制不健全即固有风险高、内部控制可能无效即控制风险高。

②当固有风险、控制风险高时，注册会计师必须扩大审计范围、将检查风险尽量降低，以使整个审计风险降低至可接受的水平；为提高审计工作效率而仅实施面询、审阅、核对程序，注册会计师面临极大的审计风险。

为证实应收账款的真实性，注册会计师必须执行函证程序；未函证的应收账款应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。

当控制风险较高、某应付账款明细账金额较大或被审单位处于财务困难阶段，注册会计师应进行应付账款的函证。为防止应付账款低估，注册会计师应结合存货监盘，检查被审计单位是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确；检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确；还应询问被审单位有关人员；等等。

6、ABC公司是一家生产家用产品的大型企业。该公司的原材料购进均通过采购、验收、记录应付帐款、支付货款等环节。 要求：请根据内部控制的一般原理，编制设计一份该公司原材料购进内部控制调查空白问卷。要求每个问题均能用“是”或“否”回答。“是”表示存在这个控制；“否”表示不存在这项控制。 答： ABC家用产品制造公司购业务内部控制问卷 问 题 回答 问题 是 否

1、 采购岗位是否经过授权、请购单是否经批准

2、 登记入账的购货是否有经审批的请购单、订货单为依据 3、 请购单、订货单、验收单、付款凭单是否预先编号 4、 请购单、订货单、验收单数量是否核对 5、 购货发票是否经单价、乘积、加总检查

6、 付款凭单后是否附有请购单、订货单、验收单、购货发票 7、 采购的请购、批准、执行、验收、保管、记录应付款、付款的职员是否相互独立

8、 购货及欠款的入账是否依据审核无误的相关凭证 9、 应付账款的总账与明细账是否定期核对 10、有现金折扣的交易，是否有登记和控制 11、是否定期向供应商发出对账单

12、欠款的清偿是否经批准并付给真实的供应商 13、退货条件、手续、出库、货款回收是否有规定

7、审计人员接受委托，于2008年2月1日至15日对某公司2007年末的会计报表进行审计，审计人员怀疑“存货”有可能有问题。于是，在2008年2月1日早八时，对该公司材料、产成品实施了监督盘点，因A材料和甲产品在材料和产成品在存货中所占比重相当大，故以二者为重点进行审查，审查过程中获取的有关证据如下： A材料2008年2月1日实存数20000公斤，2007年12月31日账面金额为15000公斤，此外，A材料明细账还显示：2008年1月1日至1月31日A材料入库数为10000公斤，出库数为4000公斤。 甲产品2008年2月1日实存数8000件，2007年12月31日甲产品明细账显示其余额为10000件；2008年1月1日至1月31日入

库数为3000件，出库数为2000件。

要求：说明本案例的审计目的；验证存货的正确性。

答：本案例的审计目的是：验证存货的真实性、完整性；以证实管理当局的存在或发生、完整性认定有无问题。

A材料2007年末实存数量=盘点日数20000+审查日至盘点日发出数4000-审查日至盘点日入库数10000=14000公斤；该公司账存数为15000公斤；盘亏1000公斤。

甲产品2007年末实存数量=盘点日数8000+审查日至盘点日发出数2000-审查日至盘点日入库数3000=7000件；该公司账存数为10000件；盘亏3000件。

根据现行《企业会计准则》规定，审计人员在次年应建议公司按准则规定，将上述盘亏的存货转作上年的管理费用、并冲减上年度资产负债表的存货项目，追查存货盘亏的原因，并在2008年按不同的原因进行相应的账务调整。

8、审计人员对A企业的2007年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于2007年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：

①A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。 ②会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。

③A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

④会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。

⑤A企业股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下的股票买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。

⑥审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 ⑦计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

⑧A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司

和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了2007年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。

⑨A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

⑩A公司未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。

要求：（1）根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，提出改进建议。

答：①会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。②销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记录。应建议A公司对销售发票进行连续编号。③付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。④证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。⑤银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。

（2）根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？

答：涉及内控缺陷的几个方面的控制风险应该评价为高，在对这些方面应实行扩大的实质性测试程序，收集较多的审计证据；而在其他方面由于内控的设计及执行状况较好，控制风险可评价为中或低，故在实质性测试时可以执行较少的实质性程序，收集的审计证据也可相对少一些。

二 : 审计案例分析（2012年1月）---案例分析题

（二）单项案例分析题：

1．在第一章的第1个案例中，股份公司更换事务所的主要理由是前任注册会计师离开原来所服务的会计师事务所出国进修。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。这种联系可以是口头的，也可以采用书面形式。

在客户授权后，前任审计人员应按要求立即且充分地回答问题。在联系沟通过程中，后任审计人员必须对可能影响接受审计委托决策的有关事项进行具体合理的询问。比如，询问：管理当局的正直性；和管理当局在会计原则、审计程序和审计收费等方面发生的分歧；前任审计人员所了解到的客户经常更换审计人员的原因。如果存在法律上的总是，或者前任审计人员与客户发生过争执，对上述总是的答复可能是只是一句“无可奉告”。如果前任审计人员不作回答或回答很不充分，那么除非经过其他调查，否则审计人员应谨慎考虑是否应接受这一客户。

2．在第一章的第1个案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？

答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：

(1)管理当局的特点和诚信；(2)被审单位的涉讼案件及其处理情况；(3)以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；(4)利害冲突及回避事宜；(5)内部控制的改进情况；审计费用的支付情况等。

3．如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：

(1)经营环境发生变动；(2)年末销售额突然增减；(3)顾客总体发生变动；(4)产品结构发生变动；

(5)信用政策或其运用发生变化；(6)销售收入的总体发生变动。

4．利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：(1)主要盈利能力发生变动；(2)债务发生变动；(3)利率发生变动。

5．销售与收款循环的关键控制点有哪些？在第二章的第1个案例中还缺少哪些控制点？并提出改善措施。

答：从发出货物的角度看，主要的控制点应有：仓库发出商品是否根据销售业务部门填制的销售通知单；货物的装运是否都根据销售通知单；货物出门有登记或有出门单；从收款和记账的角度看，主要的控制点有：财务部门是否根据销售通知单、装运凭证开具增值税专用发票；销售发票和销售通知单是否连续编号，领用手续严格；销售开单与收款是否分离；销售总账、明细账和应收款总账、明细账及款项收回的登记是否由两人以上负责；是否定期与顾客核对应收账款明细账；销售退回和折让是否经授权的人员批准；

从内部控制调查表和控制测试中可以发现,该公司销售发票的开具与发运单,装货单的核对机制较弱,致使出现了销售发票与相关凭据不符的情形,为销售发票的虚开提供了可能；对应收款项未能定期与客户核对，使应收款项的管理较为混乱。对此该公司应对各种票证的领用加强管理，完善各种手续；对应收账款应建立必要的核对制度，以减少坏账损失和各种针对应收账款的舞弊行为。

6．在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？

答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多“方便条件”，所采用的手段也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。

7．进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？

答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时，应首先将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化；将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

8．对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？

答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。

（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。

（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。

（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。

一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。

9．对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？

答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。

10．在第二章的第二个案例中若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，2个账户合计的期末余额为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？

答：不对，应提金额为101+（181－120）=162万元

11．根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？

答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。

12．就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？

答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进1步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。

13．在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。

答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。

14．在第三章的第二个案例中，未涉及租赁固定资产的审计，现假设绿岛公司存在经营性租赁的固定资产，那么审计人员在审计时应注意哪些要点？

答：对于经营性租赁的固定资产，审计时应注意查明：

（1）固定资产租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否有相关管理部门的批准；（2）租入的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业闲置不用，双方是否认真履行合同，其中是否有不正当的交易；（3）租金收取是否合理，有无多收或少收现象；（4）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象，租出的固定资产有无长期不收租金，无人过问，是否有变相馈送、转让等情况；

（5）租入的固定资产是否已登入备查簿，对于租赁固定资产的改良工程，在租赁合同中双方是否订有协议等。

15．在第三章的第二个案例中，审计人员发现新增固定资产72万元不属更新改造费用，不能计入固定资产价值，如该笔费用的性质属原固定资产改变用途而发生的更新改造支出，那么审计人员在审计过程中应着重注意哪些问题？

答：对于在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，注册会计师应审查其入账价值是否按原有固定资产账面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账，有无将改建、扩建期间发生的料、工、费与生产成本或管理费用相混淆，或将改建、扩建中发生的固定资产变价收入不入账的情况。

16．审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？

答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下2个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限，二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。

17．审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？

答：（1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。（3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。

18．盘点的准备工作应包括哪些？

答：首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。其次，查账人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点；再次，做好盘点的人员准备，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员都应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每1个参与人员；最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动、分类摆放。

19．在第四章的第二个案例表4－4中，审计人员已根据被审单位制造费用的分摊标准对制造费用进行了重新调整，请列出调整计算的公式和过程。

答:W型摩托的制造费用为： 442842.00÷5589379.22×19243669.78=1524660.41(其余以此类推)

20．在第四章的第二个案例表4－5中,Y型助力车的在产品和产成品的金额不正确,请将其改正，并说明这对会计报表的影响。答：表4－4中,Y型助力车的在产品的金额应为3004588.36元，产成品的金额应为32357105.43元，被审单位完工产品多记金额，可以调减当期利润，达到延迟纳税的目的。

21．比较第四章的第二个案例表4－5和表4－6，指出调整前后被审单位该种产品加权平均成本的变化以及它对会计报表的影响。

答：调整后，被审单位的Y型助力车的产品单位成本降低，一方面使资产负债表的“存货”增加，另一方面使利润增加，应交所得税增加，因为主营业务成本降低了。

22．关于负债融资内部控制的关键控制点除了第五章的第1个案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核；等等。

23．审计人员在审查长期借款时除了第五章的第1个案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？

答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。

24．审计人员王军在审查应付债券时，假设仅仅发现“溢价发行的企业债券，其实际收到的金额与债券票面金额的差额，没有在债券存续期间分期摊销”这1个问题，据此回答王军对应付债券审计后确认正确的内容。

答：取得应付债券明细表，同有关的明细账和总账核对相符；询证债券的承销人，并验证应付债券期末余额的正确性。同时，在发行债券时，将待发行债券的票面金额、债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中都进行了登记。核对记账凭证和所附原始凭证，确认其内容、金额等项目相符；债券的偿还情况良好；确认应付债券在资产负债表日表上反映的恰当，等等。

25．审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？

答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律为依据，等等。

26．审计人员李欣确认了第五章的第二个案例东安公司盈余公积金的提取是合规的，请具体说明这一结论是通过审查哪些具体内容得出的？

答：审查提取比例是否合规和经由董事会批准；提取项目是否完整；提取基数是否正确，等等。

27．确定第五章的第3个案例瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？

答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业联系，函证获得所需情况或数据；等等。

28．审查第五章的第3个案例瑞丰公司的对外投资的会计报告披露，应注意哪些问题？

答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；短期投资、长期债权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露；在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额；在会计报表附注中应披露投资的计价方法；在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，在会计报表附注中，应披露投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等；在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等；企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。

29．试列举货币资金的几个关键控制点？

答：记账与出纳分离；登记日记账与登记总账职务分离；对现金进行突击盘点；由出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；支票领用的审批和登记制度；出纳与财务章分别保管等。

30．为什么对银行存款进行函证？当银行存款余额为零时是否还需要向其开户行发函？

答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；

在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。

31．对现金和银行存款进行凭证抽查时应重点关注哪些方面？

答：对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进1步审核其所附原始的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。

32. 从哪些迹象可以发现企业存在出租出借账号问题？

答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。

33．在第七章的第1个案例中，审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？

答：项目组审计人员首先将2001利润表中利润总额各构成项目与对应的总账、明细账中年末余额加以核对；将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符，并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种原因；之后，重点对与利润总额形成的3大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查；最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。

34．在第七章的第1个案例中，你认为在实施损益形成审计时，会与哪些业务循环的审计相联系？

答：将与购货与付款循环、销货与收款循环、生产与费用循环及筹资与投资循环相联系。

35．在第七章的第二个案例中，如果申泽公司是外资企业，审计人员在进行利润分配审计时，在本案例审查内容的基础上，还应审查哪些内容？

答：一般股份有限公司，在向投资者进行利润分配前，只要求提取法定盈余公积金和法定公益金。而外商投资企业除了要提取法定盈余公积金和法定公益金之外，还要提取职工奖励和福利基金、储备基金和企业发展基金。审计项目组还应对此三方面作进1步审查。

36．在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？

答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18％税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27％税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：

借：所得税360000

贷：应交税金—应交所得税360000

37．若第八章第1个案例中上期审计报告的意见类型为无保留意见，其他条件不变，审计人员是否还有必要对期初余额进行审计？

答：有必要，因为期初余额的审核是审计报告出具前重要的审计环节，在接手新客户或被审计单位初次接受审计时，对期初余额的审核尤其要重视。该公司本身为“ST”类，审计风险较高，即使前任注册会计师出具的审计报告为无保留意见，也必须对期初余额进行复核。根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，井确定其对本期会计报表审计意见的影响。

38.对期初余额进行审核依赖的主要资料有哪些？

答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文件；前任注册会计师的工作底稿，审计报告等。

39．审计人员江芳对第八章第二个案例中华光公司的期后事项实施审计的意义何在？

答：作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的1种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。

40．除了第八章第二个案例中提到的期后事项，你认为期后事项还包括哪些内容？

答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例中提到的，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；被审计单位资产负债表日后有大批上年度生产的产成品经验收不合格；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。

对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中提到的，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；需要为新的养老保险金计划在近期支付大笔现金；偶然性的大笔损失。

41．对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？

（1）注册会计师未曾观察客户的存货盘点，又无其他程序可供替代。（2）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。（3）根据有关协议，或有负债及可能存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，该等或有负债可能影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。（4）被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务处理，注册会计师建议将其作账务处理并计算其应计利息入账，被审计单位拒绝采纳。

答:针对（1），注册会计师应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告，未曾观察存货盘点且无其他替代程序，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留意见或拒绝表示意见的审计报告。

针对（2），应签发拒绝表示意见审计报告。针对（3），注册会计师应出具无保留意见加解释说明段。

针对（4），注册会计师应出具保留意见审计报告。

42．注册会计师编制的第九章第1个案例中京江公司验资报告与审计报告的主要区别是什么？

答：验资报告与审计报告的主要区别表现在：标题、目的、结构、意见类型、使用者和附件等。

43．第九章第1个案例中京江公司有限责任公司与股份有限公司的验资内容有什么不同？答：股份有限公司的验资内容与有限责任公司的不同主要体现在募集设立的审批部门、文件以及设立程序等方面。

44假设注册会计师黄东的审验结果与第九章第1个案例中京江公司在实收资本及相关资产、负债的确认方面存在着重大差异，黄东应如何安排下1步的审验工作？答：应对货币资金进行函证，对实物和无形资产取得资产评估部门的有关证明，并深入分析重大差异的形成原因。

45．如果第九章第二个案例委托会计师事务所审计,将会在哪些方面发生变化?

答：在依据、委托方、受托方、审计过程的各阶段将发生相应变化。

46．如果第九章第二个案例在结束审计一年之后，黎夏公司总经理周坚的违纪问题，被检察院定性，是否应追究审计项目组的责任?

答：不应追究。一方面，哲信市审计局审计项目组按审计准则实施的是抽样审计程序；另一方面审计组织的责任，无法替代哲信市市委组织部门、人事部门的责任。

47．结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000年的主要原因。

答：既有主观原因，又有客观原因。客观方面，受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响；主观方面，反映出总经理周坚在经营管理，尤其是内部控制制度的设置与有效实施上存在着一定问题，需要改进。

48．“安然事件”中，安达信缺乏审计的独立性暴露出了什么问题，我们应如何应对？

答：安达信缺乏独立性的表现：多年来安达信一直为安然提供审计和会计咨询服务，仅2000年安达信从安然公司收取的审计和会计咨询的服务费就分别高达2500万美元和2700万美元；安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务，每周从安然收取100多万美元的服务费用；从1995年开始，安然还将其内部审计交给了安达信，甚至连财务长也是从安达信聘用的。

暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷：承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的，被审计单位如果不满意事务所的审计工作，则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要，使审计背离独立、客观、公正的要求。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计咨询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起，审计也就不可能在具有独立性。

提出的应对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上，为被审计单位选择合适的会计师事务所。禁止会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务，但可以允许事务所向其他企业提供管理和会计咨询服务。这样，即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。

49．你认为建立、健全审计质量控制系统一般应考虑哪些方面的因素？

答：设计审计质量控制系统应考虑以下因素：

(1)经营理念；(2)组织结构；(3)建立、健全质量控制系统的政策和程序；(4)沟通质量控制程序的方式；

(5)现行质量控制系统；(6)会计师事务所的规模；(7)所提供专业服务的性质；(8)客户类型；

(9)负责人及员工对质量控制观念的接受程度；(10)会计师事务所的区域分布；

50．结合第十章第二个案例，谈谈专业胜任能力对审计质量的重大影响。

答：会计师事务所应当确保全体专业人员达到并保持履行其职务所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎完成所委派的工作。会计师事务所应当合理制定并实施职业后续教育计划，据以提高注册会计师的专业胜任能力与执业水平。专业胜任能力包括招聘、专业发展及晋升等3个方面的政策和程序。

会计师事务所如果贸然承接一项超过自身专业胜任能力的委托，很容易陷入困境。专业发展的政策和程序应该合理地保证专业人员具有履行职务所需要的知识和能力，并随着执业进展而不断提高水平。会计师事务所的持续发展有赖于专业人员的经验和知识，这种依赖正随着专业领域的扩展及客户需求的增长而日益变得重要。

在案例背景中提到，北京哲平会计师事务所的注册会计师以离退休财务人员为主、业务助理人员缺乏实际工作经验且流动频繁。这种人员构成所导致的直接结果就是对新业务不熟悉和“虚假验资”事件。该事务所长期以来只考虑争取扩大市场，却忽略了专业胜任能力的提高。

（三）综合案例分析题：

●注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列5种

1.库存现金未经认真盘点；

2.接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；

3.由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；

4.XXX公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；

5.本次审计为CA公司成立以来的首次审计。

要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。

◆答：（1）对库存现金要进行监盘，以查明是否账实相符。

（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能有问题必须进行截止性测试。

（3）对于代管材料需要向XXX公司进行函证，以证实是否存在。

（4）询问管理当局审阅相关合同与信函并向XXX公司进行函证。

（5）适当地审阅上一年存货记录。

●CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。

要求：指出下述审计业务约定书中存在的问题；重新起草审计业务约定书。

审计业务约定书

甲方：CA股份有限公司

乙方：××会计师事务所

甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：

一、审计范围及委托目的

乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。

二、按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。

三、审计收费

按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及用。

四、约定书的有效期间/本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。/本约定书自2003年1月10日期生效。

六、约定事项的变更

七、甲乙双方对其他事项的约定

甲方：CA股份有限公司乙方：××会计师事务所

代表：（签章）代表：（签章）

◆答：1．该审计业务约定书遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了××会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间；没有签约双方的公章等。

2．按照《独立审计准则第2号·审计业务约定书》的十项要求，重新起草审计业务约定书（简化）。

甲方：CA股份有限公司

乙方：××会计师事务所

甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：

一、审计范围及委托目的2.甲方的责任与义务3.乙方的责任与义务4.出具审计报告的时间要求5.审计报告的使用责任6.审计收费7.约定书的有效期间8.约定事项的变更9.违约责任10.甲乙双方对其他事项的约定

●××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时，发现存在下列主要情况：

（1）审计工作底稿显示，2002年度利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产

（2）2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵权，应赔

（3）CA股份有限公司2002年度提坏帐准备的比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰

（4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时，发现该产品数量短缺2000件，甲产

（5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。

[要求]①根据上列第（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？并说明原因。②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有那些责任；根据上列第（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？ ③根据上列第（3）、（4）、（5）、种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？如提出调整建议，请作出调整分录。④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。

审计报告

CA股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度利润分配表和现金流量表。这些会计表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。

××会计师事务所（公章）中国注册会计师：张小（盖章）

地址：中国·北京刘海（盖章）

报告日期：2003年3月10日

◆答：1该注册会计师应选择的重要性水平为××万元。2．在3月10日前，该注册会计师应实施必要的审计程序，或建议CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。3．（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。（4影响利润总额为××万元，应建议调整。（5需补提折旧并影响利润总额为××万元。应建议企业调整。4.应在原审计报告的基础上，增加保留意见的审计报告内容。

●A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：

项目金额（万元）

主营业务收入360000主营业务成本300000利润总额5400

净利润3618资产总额270000股东权益132000

其中：股本80000资本公积22000盈余公积20800未分配利润9200

某会计师事务所接受委托对A公司2001年报进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：

会计报表项目	重要性水平(万元)
银行存款	12
应收账款	30
应收利息	8
坏账准备	0.50
在建工程	30
存货	100
其中：库存商品	40
固定资产	100
累计折旧	90
长期借款	30
股本	0
盈余公积	0
主营业务收入	100
主营业务成本	80
管理费用	20
财务费用	15
营业外支出	5

注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。审计过程中发现以下情况：

（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。该

（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压

（3）2001年3月1日，A公司经批准从银行贷款9600万元2年期、到期还本付息的长期借款，年利率为6％

（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40％的存货，放置于远郊仓库。由于风沙导致仓库倒塌，存货损失尚

要求：假定针对A公司存在的上述每1种情况，如果A公司拒绝接受调整建议。。。计报告中的说明段。

◆答：针对情况（1），注册会计师刘强、江河应当发表否定意见审计报告。理由是这是属于第1类期后事项，需要被审单位进行账项调整，被审单位拒绝调整，而该事项金额大大超过账户余额层和会计报表层的重要性水平。针对情况（2），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。针对情况（3），注册会计师刘强、江河应当发表保留意见审计报告。理由是审计要求调整的事项超过重要性水平，被审单位拒绝调整。针对情况（4），注册会计师刘强、江河应当发表无法表示意见审计报告。理由是审计范围受到严重限制。

●A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2001年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2001年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：

（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元

（2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：

①借：固定资产清理 64000借：累计折旧16000贷：固定资产80000

②借：营业外支出－－非常损失64000贷：固定资产清理64000

（3）审计人员发现A公司2000年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者

（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车

（5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出

要求：根据以上提供的情况，分别回答以下问题：

（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手（2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理？（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的（4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？（5）该公司空调？（6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％）

◆答：（1）答：不正确。应按较为实际的估价值××万元调整入账。

（2）答：审计人员应对此进行关注，因为该设备在成新率较高时提前报废，并进1步关注该笔业务中是否涉及私分企业财产的舞弊行为。（3）答：该会计处理不合理。应将××万元计入固定资产，并补提该部分折旧。（4）答：应按有关凭据记账。（5）答：不正确。因为该类设备属于“季节性停用的固定资产”，按财务制度规定，该种固定资产其他停用月份，应照常计提折旧。（6）答：上述资料（3）如果不进行调整的话，将使得本年的税前利润高估了××元。如果本次审计仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为××元。

●．（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题。

（2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。

种 类	银行存款	应收账款	应付账款	固定资产
应否函证
认定事项
函证内容
函证对象
函证方式

◆答：1．以应付账款为例，说明本题的解题方法：

种类	应付账款
应否函证	仅在下列情形函证 1．控制风险较大 2．金额大 3．被审单位经济困难
认定事项	应付账款的真实性
函证内容	被审计单位欠客户金额
函证对象	债权人
函证方式	肯定式或否定式

2．除银行存款、应收账款、应付账款和固定资产等项目外，存货和实收资本（股本）也可以使用函证程序。

●.华盛有限公司2002年5月31日编制的资产负债表部分项目金额如下：

“应收账款”项目40000元； “坏账准备”项目5000元；“预付账款”项目15000元；

“存货”项目2660000元；“待摊费用”项目5000元；“应付账款”项目35000元；

“预收账款”项目12500元； “预提费用”项目-2000元；“利润分配”项目5000元；

经注册会计师刘可、李明审查，该公司2002年5月末有关账户余额如下表所示：

单位：元

总账			所属明细账户
账户	借方	贷方	账户	借方	贷方
应收账款	40000		A公司 B公司	50000	10000
预付账款	15000		C公司 D公司	17500	2500
坏账准备	5000
物资采购	50000		甲材料	50000
原材料	2500000		甲材料 乙材料	250000	2250000

要求：核实并纠正华盛有限公司的资产负债表项目错误金额，并说明理由。

◆答：1.根据资产负债表的编制要求，该公司2002年5月末资产负债表中有关项目金额如下所示：

（1）应收账款项目46500元；（以下各项目请自行计算）（2）预付账款项目××元 ；（3）存货项目××元 ；4）待摊费用项目××元 ；（5）应付账款项目××元 ；（6）预收账款项目××元 ；（7）预提费用项目××元。

2.按照正确的数据调整资产负债表中有关项目，并进1步追查其错误的原因，同时追究有关责任人的责任。

●．资料：某审计人员于2002年2月对华光公司2001年度会计报表进行审计时，审查发现华光公司2001年5月销售给B企业一批产品，价款为58000千元（含应向购货方收取的增值税额），B企业于6月份收到所购物资并验收入库。按合同规定B企业应于收到所购物资后1个月内付款。华光公司于12月31日编制2001年。。。

◆答：华光公司于2002年2月1日收到B企业通知，B企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的40%。按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）

（1）补提坏账准备××（千元）

借：以前年度损益调整××

贷：坏账准备××

（2）调整应交所得税

借：应交税金—应交所得税××

贷：以前年度损益调整××

（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配—未分配利润××

贷：以前年度损益调整××

（4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积××

贷：利润分配—未分配利润××

（5）调整2001年度会计报表相关项目的数字

●．[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2002年年度会计报表审计时，发现该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工期为六个月，合同总收入为500万元，至2002年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其。。。率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）

[要求]1。审查说明上述资料中该公司关于收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；

2．计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。

◆答：2002应确认的收入为：劳务总收入×劳务完工程度-以前年度已确认的收入

2002应确认的费用为：劳务总成本×劳务完工程度-以前年度已确认的费用

2002年度少计收入××万元；多计成本××万元；从而影响想当年的财务成果。当期共少计××万元，建议调整分录为：

借：应收账款××

贷：以前年度损益调整××

同时，调整多计的成本：

借：劳务成本××

贷：以前年度损益调整××

另外，计算、补交所得税：××

借：以前年度损益调整××

贷：应交税金——应交所得税 ××

计算、补提公积金和公益金：

借：以前年度损益调整××

贷：利润分配——未分配例如 ××

借：利润分配——未分配例如 ××

贷：盈余公积——法定公积金××

——公益金××

●． 审计人员对B工厂2002年的期末会计资料进行审计时，发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：

1．2003年1月2日收到价值为20000元的货物，入账日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的地交货，开票日期为2002年12月26日。

2．当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已。。。

3．2003年1月6日收到价值为700元的物品，并。。。

4．按顾客特殊订单制作的某产品，于2002年12。。。

[要求]请分析上述4种情况是否应包括在2002年12月31日的存货内，并说明理由。

◆答：1．不应包括在2001年存货内，因目的地交货，交货期为2002年，应以收到货款为准；2．应包括在2001年存货内，因2002年1月4日收到货物才付款，2001年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立；3．应计入2001年存货内，因属离厂交货，交货后就已属本企业存货；4．不应包括在2001年存货内，因已收款并将货物送装运，销售业已成立。

●．某会计师事务所注册会计师孟某、姜某于2003年2月10日完成了对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，正在准备撰写审计报告。在本次审计过程中，两位注册会计师发现该公司存在以下情况：

（1）原承接CA股份有限公司2001年报审计的诚信会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告。

（2）CA股份有限公司销售部2002年7月购入计算机3台，共30000元，公司将（折旧年限为5年，净残值率5%）。

（3）CA股份有限公司2002年的存货发出由后进先出法改为先进先出法，此变更未在报表附注中披露。

[要求]（1）针对上述情况，注册会计师应分别出具什么类型意见的审计报告？如果需要调整，请列出调整分录。（2）如果被审计单位接受注册会计师的调整和披露建议，请草拟一份审计报告。

◆答：1.针对上述情况，注册会计师应分别出具的审计报告为：

（1）出具保留意见审计报告。（2）应建议该公司补提8-12月份折旧，同时冲减管理费用××元，并增加固定资产。（3）建议该公司在报表附注中披露存货计价方法的变更。如果该公司接受建议则出具无保留意见审计报告；如果拒绝接受建议则出具保留意见审计报告。2．草拟审计报告。

●．审计人员王敏在对BD公司2002年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。

要求：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。

◆答：1.王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任，应当从评估审计风险、规划审计工作、编制和实施审计计划等方面入手来做相应的工作，并承担其审计责任。

2.王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任，应当从向其管理当局或高层管理人员通报所发现的错误与舞弊，必要时，征求律师意见或解除业务约定。

本文标题：审计案例分析题-56审计案例分析 案例题
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