一 : 2013徐州会计继续教育培训营改增会计处理实务答案

营改增会计处理实务

题目题号增值税是以商品销售额和应税劳务营业额全额为计税依据，单一

环节征收的一种流转税。(www.61k.com]008685增值税只就经营收入额中本企业新增的没有征过税的部分征税，因而与按经营收入额全额征税的流转税种比较，不会出现重复征

税问题。008686增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物

所负担的增值税，均可以抵扣。008687建筑企业提供建筑业劳务的同时销售自产货物，按现行规定，没有分别核算收入的，统一交纳增值。

008688

自营改增试点实施之日起，试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票和增值税普通发票。008689小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运增值税专用发

票的，可以自行开具开货运专用发票。008690自营改增试点实施之日起，试点地区纳税人可以继续开具公路、

内河货物运输业统一发票。008691营改增试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬

运服务以及旅客运输服务一般纳税人不得使用定额普通发票008692纳税人于本地区营改增试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，可以开具红字专用发票和红字货运专

用发票008693一般纳税人提供应税货物运输服务使用货运专用发票，提供其他应税项目、免税项目或非增值税应税项目不得使用货运专用发票。008694营改增试点地区一般纳税人应当使用报税盘开具发票，使用金税

盘领购发票、抄报税。008695营改增试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税免税优惠。008696零税率应税服务的退税率为其在境内提供对应服务的增值税税率

。008697向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务可以实行增值税免抵退税办法。008698免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完

的部分予以退还。008699零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税后，

应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。008700零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务，如发生在办理出口退（免）税认定前，无论是否办理

出口退（免）税认定，均不可申报免抵退税。008701逾期未收齐有关凭证申报免抵退税的，主管税务机关不再受理免

抵退税申报，零税率应税服务提供者应缴纳增值税。008702答案错对错错对错错错错对错错对错对错错对

营改增会计处理 2013徐州会计继续教育培训营改增会计处理实务答案

总机构应当汇总计算总机构以及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税和营业税税款后，在总机构所和分

支机构所在地分别解缴入库。［www.61k.com）008703总机构及其分支机构用于发生《应税服务范围注释》所列业务之

外的进项税额可以汇总抵扣。008704营改增试点地区分支机构和非试点地区分支机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴

纳增值税。008705分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务当期已缴纳的增值

税和营业税税款，不允许在总机构当期增值税应纳税额中抵减。008706“应交税费—应交增值税”期末贷方余额，反映企业尚未抵扣的

增值税。008707 、“应交税费—应交增值税”科目下贷方设置“营改增抵减的销

项税额”明细科目。008708增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额008709企业购入增值税税控系统专用设备，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税（减免税款）”科目，贷记“

营业外收入”科目。008710营改增试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额按照营业税改征增值税有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的，可以在“进项税额”科

目中继续核算。008711营改增试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，只能在实际收到财政扶持资金时，借记“银行存款”和贷记“营业外收入”科目。008712期末终了，本期应交未交增值税在“应交税费─应交增值税”科

目贷方核算。008713期末终了，本期多交的增值税在“应交税费─应交增值税”科目

借方核算008714自1994年施行税制改革以来，一直对货物和加工修理修配劳务征

收（A）。008715自1994年施行税制改革以来，一直对除加工修理修配劳务以外的

劳务、转让无形资产和不动产征收（B）。008716

3、从2004年7月开始，在部分地区进行（C）增值税的试点。008717

2、A公司向客户提供劳务，收入为10,000元，A公司将部分劳务外包给B公司， B公司收入金额为5,000元，在增值税税制下合计计税金额为

（B）。008718目前我国增值税实行（D）抵扣制度。008719国务院常务会议决定从2012年1月1日起，在（A）率先开展深化增

值税制度改革试点，逐步将征收营业税的行业改为征收增值税。0087202012年，营改增试点地区共为企业直接减税426.3亿元，整体减税

面超过（D ）。0087212012年，营改增试点地区小规模纳税人平均减税幅度达到（C ）

。008722错错对错错错对错错错错错

营改增会计处理 2013徐州会计继续教育培训营改增会计处理实务答案

建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照（A）征收增值税。（www.61k.com］

代理记账服务按照（B ）征收增值税。

文印晒图服务按照（ D）征收增值税。

组织安排会议或展览的服务按照（ C）征收增值税。

1、港口设施经营人收取的港口设施保安费按照（C ）征收增值税008723008724008725008726008727

008728

008729

008730

008731网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照（A ）征收增值税。出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公司的，按照（D ）征收增值税。船舶代理服务按照（B ）征收增值税。试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用（C）联增值税专用发票或（ ）联增值税普通发票。

纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。对于需重新开具发票的，应开具（A ）。

自营改增试点实施之日起，（B ）小规模纳税人可使用金税盘或税控盘开具普通发票，使用报税盘领购发票、抄报税。

试点地区提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人，在营业税改征增值税试点以后提供的零税率应税服务，适用增值税零税率，实行（D ）办法，并不得开具增值税专用发票。

2013年某月营改增试点A公司向境外提供研发服务，取得外汇收入美元20万元，当月为研发购入材料的进项税额为5万元人民币，当月没有国内应税服务收入，汇率为美元兑人民币1:6.5。当月应退税额为（ B）。

2013年某月营改增试点A公司向境外提供研发服务，取得外汇收入美元20万元，当月为研发购入材料的进项税额为10万元人民币，当月没有国内应税服务收入，汇率为美元兑人民币1:6.5。当月应退税额为（ D）。

按月进行增值税纳税申报的零税率应税服务提供者，在提供零税率应税服务，并在财务作销售收入（A ）的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报。零税率应税服务提供者最晚应在次年（C ）前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关如实申报免抵退税。在总机构应当汇总计算时，非营改增试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的销售额，计算公式为（ B）。在计算总机构汇总的销项税额时，增值税税率为（ A）。

营改增试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，在计算增值税时公式为（ D）。

非营改增试点地区分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务，应该（B ）

总机构汇总计算当期增值税应补（退）税额时，公式应为（D ）

。008732008733008734008735008736008737008738008739008740008741008742008743

营改增会计处理 2013徐州会计继续教育培训营改增会计处理实务答案

企业采购物资、试点劳务等，按可抵扣的增值税额，借记（C

），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”、“其他应付”等科目。（www.61k.com]

一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下（A ）专栏核算。

小规模纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，按规定扣减销售额而减少的应交增值税应冲减（C ）科目

增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应

在“应交税费—应交增值税”科目下（A ）专栏核算。008744008745008746008747

5、小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应冲减（ C）科目。008748增值税一般纳税人发生技术维护费，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费—应交增值税”有关科目，贷记（B ）等科目。

试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额,不得从应税服务的销项税额中抵扣。开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记（B ）科目，贷记 “应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。

增值税一般纳税人期末终了，结转本期应交未交增值税的会计分录为（A ）。

增值税一般纳税人期末终了，结转本期多交增值税的会计分录为

（D ）。

增值税一般纳税人本期上交上期应交未交的增值税的会计分录为（ D）。

应当于2012年9月1日完成营改增新旧税制转换的是（A）。

应当于2012年10月1日完成营改增新旧税制转换的是（D）。

应当于2012年11月1日完成营改增新旧税制转换的是（C）。

4、应当于2012年12月1日完成营改增新旧税制转换的是（B）。008749008750008751008752008753008754008755008756008757

008758

008759

008760截止2012年年底，纳入营改增试点的地区包括（ABD ）。营改增试点的交通运输业包括（BCD ）。营改增试点的部分现代服务业包括（CD ）。

自本地区试点实施之日起，试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用的增值税发票包括（AB ）。

货物运输业增值税专用发票分为（AD ）。

5、货物运输业增值税专用发票内容包括（ABCD ）。试点地区使用的增值税防伪税控系统专用设备为（B）和（D）。下列属于增值税一般纳税人纳税申报表及其附列资料的是（ABCDE）。

下列属于增值税小规模纳税人纳税申报表及其附列资料的是（AD）。

下列属于增值税纳税申报其他资料的是（ABCDE ）。008761008762008763008764008765008766008767

营改增会计处理 2013徐州会计继续教育培训营改增会计处理实务答案

2、下列服务不属于国际运输服务的有（ BC）。(www.61k.com)[题号：Qhx008768]?查看答案

当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，下列公式正确的是（AB）。

当期期末留抵税额>当期免抵退税额时，下列公式正确的是（CD）。

1、营业税改增值税纳税人在办理出口退（免）税认定时，应提供以下资料（BCD ）。

提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（ABCD ）。

提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列原始凭证（BCD ）。

对外提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列凭证资料（ABCD ）。

对外提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时，应提供下列原始凭证（ ABCDE）。总机构的汇总应征增值税销售额由（BD ）组成。3、总机构汇总的进项税额包括（ABC ）。

4、交纳增值税企业在“应交税费”科目下设置的两个二级科目为（A C ）。

在“应交税费 — 应交增值税” 借方明细科目下设置（BC ）。在“应交税费 — 应交增值税” 贷方明细科目下设置（AD ）。关于“应交税费 — 未交增值税”科目借贷方发生额描述正确的是（AD ）。

关于“应交税费 — 未交增值税”科目期末余额描述正确的是（CD ）

关于“应交税费 — 应交增值税”科目借方发生额描述正确的是（ABC ）。

关于“应交税费 — 应交增值税”科目贷方发生额描述正确的是（ABCD ）。

008768008769008770008771008772008773008774008775008776008777008778008779008780008781008782008783008784

二 : 营改增后接受境外服务扣缴的税费计算及会计处理

随着经济全球化的不断推进，商品、技术、信息、服务、货币、人员等生产要素的跨国、跨地区流动越来越频繁，这对各国税收征管也提出了更高的要求。我国对具有实物形态的商品采取报关的方式由海关监管征收各项进口税费。对没有实物形态的商品（服务）,则实行源泉扣缴方式进行管理。

源泉扣缴是指以款项支付者为扣缴义务人，在每次向收款方支付有关款项时，代为扣缴相关税款的做法。行源泉扣缴的最大优点在于可以有效保护税源，保证国家的财政收入，防止偷漏税，简化纳税手续。

营改增以后，企业因购买境外企业或个人的服务而发生的许多费用，由原来的扣缴营业税改为扣缴增值税，常见的有咨询费、特许权使用费等。税制改革的变化，给扣缴义务人的履行扣缴义务带来了实质变化，笔者结合实际工作中的案例，分析向境外支付费用时履行扣缴义务的注意事项。
一、履行扣缴义务，做好税收风险管理
营业税扣缴义务人：根据营业税暂行条例第十一条的规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。

增值税扣缴义务（www.61k.com]人：根据营业税改征增值税相关政策的规定，中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

企业所得税扣缴义务人：《非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法》第三条规定对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。

归纳上述三个税种涉外税务处理中，扣缴义务人均包括了付款方，因此，企业在向境外购买服务，支付相关款项时，应当仔细分析合同条款，如果外方没有代理人，付款方必须准确把握扣缴的税种和税额，依法履行代扣代缴义务，做好税收风险管理。

二、关注合同条款，应对计税依据变化
1、计税依据因税种不同存在差异
营业税为价内税，计算应纳税额时直接用服务总价款乘以适用税率即可；营改增后，对于改征增值税的应税服务，计算增值税应纳税额时必须将合同约定的总价款换算成不含税收入，按照适用税率或征收率计算应扣缴的增值税额。

2、合同条款对计税依据的影响
目前，许多涉外合同都未将涉及的税费作为合同条款的一部分，或者约定不清，因此合同双方在扣缴税费和支付税后款项时产生较大的争议。对于未约定或者约定不清的，建议合同缔约方修改合同条款或者签订补充协议，解决合同缔约方的的争议。

这里需要明确的是，境内企业支付给境外企业的合同款项，究竟含税不含税，不是约定而是法定的，是不以纳税人意志为转移的，也就是说合同中关于税费的约定条款即使是缔约人的真实意思表示，纳税义务也不以该条款而转移，纳税人依然是收取价款的一方，负有代扣代缴义务的一方为扣缴义务人。如果合同约定的款项含税，那么以该价款为基数计算各项应交税费，扣除各项应交税费后的余额为境外企业的净所得；如果合同约定的款项不含税，也就是所谓的包税合同，则应当将不含税款项转化为含税后计算计算各项应交税费。

三、扣缴税款的计算及会计核算
情况一：合同约定服务价款为境外企业的含税收入。
案例1：设立于新加坡的B品牌管理公司将K品牌授权给设立于中国境内一般纳税人企业S使用，按照约定，S公司按照销售额3%支付特许权使用费给B公司，扣除相关税费后按季支付。2013年第四季度S公司的销售额为1000万元，应付税前特许权使用费30万元。假设增值税适用税率为6%，预提所得税税率为10%，附加税费合计为增值税税额的12%（城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%）。
1、代扣代缴增值税的计算
《营业税改征增值税试点实施办法》第十七条规定，境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：
应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率
应扣缴税额=300000/（1+6%）×6%=16981.13

2、代扣代缴附加税费的计算
应扣附加税费=16981.13×12%=2037.74

营改增后接受境外服务扣缴的税费计算及会计处理_营改增账务处理

3、代扣代缴预提所得税的计算
企业所得税法第十九条第（一）款及企业所得税法实施条例第一百零三条的规定，非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得，应以收入全额为应纳税所得额，不得扣除相关成本和其他税费。《国家税务总局关于营业税改征增值税试点中非居民企业缴纳企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第9号）规定营业税改征增值税试点中的非居民企业，取得《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得，在计算缴纳企业所得税时，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。并且在官方的解读中举例说明。

应扣预提所得税额=300000/（1+6%）×10%=28301.89

4、S企业的会计分录（假设该特许权使用费计入当期损益，S企业为一般纳税人企业，代扣代缴的增值税可以抵扣）

4.1确认当期损益并代扣增值税时
借：管理费用-特许权使用费 283,018.87
应交税费-应交增值税-进项税额 16,981.13
贷：应交税费-代扣代缴增值税 16,981.13
应付账款-B公司 283,018.87

4.2代扣附加税费时
借：应付账款-B公司 2,037.74
贷：应交税费-代扣代缴附加税费 2,037.74

4.3代扣预提企业所得税时
借：应付账款-B公司 28,301.89
贷：应交税费-代扣代缴预提所得税 28,301.89

4.4代缴上述税费时
借：应交税费-代扣代缴增值税 16,981.13
应交税费-代扣代缴附加税费 2,037.74
应交税费-代扣代缴预提所得税 28,301.89
贷：银行存款 47,320.76

4.5将净所得支付给B公司时(不考虑外币折算的影响）
借：应付账款-B公司 252,679.24
贷：银行存款 252,679.24

注意，支付的特许权使用费计入成本费用的金额在营改增后和营改增前缴纳营业税有差异，这是由于代扣代缴的增值税进入的增值税抵扣链条所致，如果扣缴义务人为小规模纳税人，或其他原因不能抵扣该税款，则应当全额计入成本费用，这样就一致了。

情况一：合同约定服务价款为境外企业的净所得。
案例2：设立于新加坡的B品牌管理公司将K品牌授权给设立于中国境内一般纳税人企业S使用，按照约定，S公司按照销售额3%支付特许权使用费给B公司，同时约定为B公司的税后所得，按季支付。2013年第四季度S公司的销售额为1000万元，应付税后特许权使用费30万元。假设增值税适用税率为6%，预提所得税税率为10%，附加税费合计为增值税税额的12%（城建税7%，教育费附加3%，地方教育费附加2%）。

分析：有了案例1的分析基础，不难看出：
B公司的净所得=税前收入（含增值税）-应扣缴增值税额-应扣缴附加税费-应扣缴预提企业所得税
应扣缴增值税额=税前收入（含增值税）/（1+6%）×6%
假设税前收入（含增值税）为X，B公司的净所得Y，那么（各税费有变化的，按照实际税（费）率代入上述等式即可）
Y=X-X/(1+6%)×6%- X/(1+6%)×6%×12%- X/(1+6%)×10%
X=1.06/0.8928×Y=1.18727598Y

应付税后特许权使用费30万元换算为B公司的税前收入为356182.79元，也是境内企业S公司应当支付给B公司的全部价款。当然，在扣除各项税费后为净支付额，亦即B公司的［www.61k.com）净所得。下面计算一下应扣的各项税费，以验算结果。
1、代扣代缴增值税的计算
应扣缴税额=356182. 79/（1+6%）×6%=20161.29

2、代扣代缴附加税费的计算
应扣附加税费=20161.29×12%=2419.35

3、代扣代缴预提所得税的计算
应扣预提所得税额=356182. 79/（1+6%）×10%=33602.15

4、B公司的净所得=356182. 79-20161.29-2419.35-33602.15=300000，与案例2的净所得相符。
5、会计核算
S企业应当以换算后应支付的全部价款为基数按照案例1的分录进行会计核算，会计分录略。

三 : “营改增”后支付运费的会计和税务处理

“营改增”后支付运费的会计和税务处理

2013-11-18 11:38 来源：秦文娇 唐继华 我要纠错 | 打印 | 大 | 中 | 小

今年8月1日扩容后的“营改增”试点涉及的应税服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。运费同企业日常购销活动息息相关，《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》（财税〔2013〕37号）附件1第十二条规定，提供交通运输业服务，税率为11%。

关于运费的抵扣，财税〔2013〕37号文件附件1第二十二条规定，1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。2.接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额＝运输费用金额×扣除率。运输费用金额，指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。

销售货物所支付运费的进项税额扣除

例1，甲生产企业向乙工业企业销售一批货物，货物适用增值税税率为17%，甲、乙为增值税一般纳税人，货物价款200000元，由甲企业委托丙运输公司运抵乙企业，甲向该运输公司支付运费2220元，丙向甲开具了货物运输业增值税专用发票。假设丙运输公司为一般纳税人。款项均通过银行支付。

甲销售货物的会计处理：

借：银行存款 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税费——应交增值税（销项税额） 34000（200000×17%）。

甲支付运费的会计处理：

借：销售费用

2000[2220÷（1＋11%）]

应交税费——应交增值税（进项税额） 220 [2220÷（1＋11%）×11%]

贷：银行存款 2220。

外购货物所支付运费的进项税额扣除

例2，丙公司为增值税一般纳税人，外购一批货物，货物价款200000元，增值税税率17%，由其他承运者通过铁路运输，支付运费1500元、建设基金140元以及装卸费等其他杂费300元，分别取得增值税专用发票和符合税法规定的铁路运费结算单据。款项均通过银行支付。

丙公司进项税额＝外购不含税货款×增值税税率＋（运费＋建设基金）×扣除率，即200000×17%＋（1500＋140）×7%＝34114.80（元）。

借：原材料（或库存商品、固定资产）

201825.20

应交税费——应交增值税（进项税额） 34114.80

贷：银行存款 235940（200000×1.17＋1500＋140＋300）。

注：根据财税〔2013〕37号文件规定，可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况：1.凭票抵扣。主要包括：（1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）；（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书。2.计算抵扣。一般有两种情况：（1）购进农产品，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。（2）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。

例3，接例2，假如通过公路运输该批货物，运输企业为一般纳税人，丙取得货物运输业增值税专用发票，其他条件不变。

丙公司：

借：原材料（或库存商品、固定资产）

201747.75

应交税费——应交增值税（进项税额）34192.25 [200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋11%）×11%]

贷：银行存款 235940。

注：公路运输劳务抵扣金额指增值税专用发票的金额，包括装卸费、保险费等其他杂费。

例4，接例2，假如通过公路运输该批货物，运输企业为小规模纳税人，丙取得了从税务局代开的专用发票。其他条件不变。

丙公司：

借：原材料（或库存商品、固定资产）

201883.5

应交税费——应交增值税（进项税额）34056.5[200000×17%＋（1500＋140＋300）÷（1＋3%）×3%]

贷：银行存款 235940。

注：税务局代开的货运增值税专用发票，实行凭票抵扣，征3%抵3%。

运费的进项税额转出

运费的进项税额转出，指改变用途的外购货物应分摊的运费以及非正常损失的外购货物应分摊的运费，计算应转出的进项税额。购进的货物作进项税额转出，主要有两种情况：

1.购进的货物已经作了进项税额，后来又改变用途，用于非应税、免税、集体福利和个人消

费等，则作为进项税额转出；2.发生非正常损失的在产品、产成品，不能实现销售，不会产生销项税额，所以所耗用的购进货物已作为进项税额抵扣的增值税，必须作为进项税额转出。

增值税暂行条例实施细则第二十四条规定，增值税暂行条例第十条第二项所称非正常损失，指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。自然灾害等不可抗力造成的损失可抵扣进项税额。

例5，丁企业因管理不善，毁损一批2013年8月购入的材料，该批原材料账面成本为21000元（含运费1000元）。假如丁企业为一般纳税人，丁购货时，分别取得增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票。

丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＋1000×11%＝3510（元）。 会计处理：

借：原材料 3510

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3510。

注：货物运输业增值税专用发票实行凭票抵扣。

例6，接例5。假如丁购货时分别取得值税专用发票和货物运输业增值税普通发票。 丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＝3400（元）。

会计处理：

借：原材料 3400

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3400。

注：货物运输业增值税普通发票不得抵扣进项税。

例7，接例5。假如丁购货时，分别取得值税专用发票和税务局代开的货物运输业增值税专用发票。

丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＋1000×3%＝3430（元）。 会计处理：

借：原材料 3430

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3430。

注：除铁路运输外，取消其他运输单据征3%抵7%的规定，代开的货物运输业增值税专用发票征3%抵3%。

例8，接例5。假如丁购货时采用的是铁路运输，分别取得值税专用发票和铁路运费结算单据。

丁企业不能抵扣的增值税进项税额＝（21000－1000）×17%＋1000÷（1－7%）×7%＝3475.27（元）。

会计处理：

借：原材料 3475.27

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 3475.27。

注：铁路运输按运输发票进项税额采用计算扣除，购买时进项税额计算＝铁路发票金额×7%。当货物发生非正常损失时，必须将之前已计入该货物采购成本的运费（这里指购进货物取得铁路运输发票时已按照7%计算进项税额后的余额）和已计入进项税额的运费转出，运费的进项税额转出＝计入成本的运费÷（1－7%）×7%。

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