一 : 债券发行的账务处理实例

[例8-18]华联实业股份有限公司于1月1日发行公司债券：面值为100000元，期限为5年，票面利率为10%，每年付息一次，到期一次还本。（www.61k.com）假设发行时市场利率为8%时，则发行价格为106000元。假设发行时市场利率为10%时，则发行价格为100000元。假设发行时市场利率为12%时，则发行价格为95000元。（为了例题计算上简便，发行价格非精确计算） 溢价发行时：

借：银行存款 106000

贷：应付债券——债券面值 100000

应付债券——债券溢价 6000

平价发行时：

借：银行存款 100000

贷：应付债券——债券面值 100000

折价发行时：

借：银行存款 95000

应付债券——债券折价 5000

贷：应付债券——债券面值 100000

（三）票面利息的计算、利息费用的确定和利息支付及其账务处理

债券的发行价格不影响票面利息的计算。即：票面利息=面值×票面利率

但是，债券的不同发行价格影响利息费用的确定。

溢价发行时：利息费用=票面利息-溢价摊销额

平价发行时：利息费用=票面利息

折价发行时：利息费用=票面利息+折价摊销额

溢价或折价发行的债券，溢价或折价的部分需在债券存续期内分期摊销，以调整各期的票面利息以确定利息费用。

票面利息计入“应付债券——应计利息”；溢价摊销额计入“应付债券——债券溢价”的贷方，折价摊销额计入“应付债券——债券折价”的借方；利息费用计入“财务费用”。 接上例：

溢价发行时：假设每年溢价摊销额为 1200

借：财务费用 8800

应付债券——债券溢价 1200

贷：应付债券——应计利息 10000

平价发行时：

借：财务费用 10000

贷：应付债券——应计利息 10000

折价发行时：假设每年折价摊销额为1000元

借：财务费用 11000

贷：应付债券——应计利息 10000

应付债券——折价摊销 1000

每年支付利息时：

借：应付债券——应计利息 10000

贷：银行存款 10000

二 : 外贸企业出口退税计算及账务处理举例1

1

外贸企业出口退税计算及账务处理举例

某进出口公司2006年3月购进服装5000件，增值税专用发票上注明金额为7.75万元，出口至美国，离岸价为1.3

万美元（汇率为1美元＝8元人民币），服装退税率为13％，试计算该公司当月应退税额。

应退增值税税额＝77500×13％＝10075（元）

转出增值税额＝13175－10075＝3100（元）

购进货物时，

借：物资采购 77500

应交税金──应交增值税（进项税额） 13175

贷：银行存款 90675

货物入库时，

借：库存商品——库存出口商品 77500

贷：物资采购 77500

出口报关销售时，

借：应收账款 104000

贷：主营业务收入——出口销售收入 104000

结转商品销售成本，

借：主营业务成本 77500

贷：库存商品 77500

进项税额转出

借：主营业务成本 3100

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 3100

计算出应收增值税退税款，

借：应收出口退税 10075

贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 10075

收到增值税退税款时，

2

借：银行存款 10075

贷：应收出口退税（增值税） 10075 外贸企业出口退税账务处理举例

外贸出口退税帐务处理

[例] 某进出口公司2007年12月购进工艺品3000件，增值税专用发票上注明贷款金额为57万元，进项税额9．69万元，用银行支票付款。出口至美国，离岸价为2．5万美元(汇率为1美元：7．8元人民币)，工艺品退税率为13％，试计算该公司当月应退税额。

应退增值税税额=570 000x13％=74100(元)

转出不退税增值税额=96900-74100=22800(元)

按上例做会计分录如下。

购进货物尚未入库：

借：在途物资 570000

应交税费—应交增值税(进项税额) 96900

贷：银行存款 666900

货物入库时：

贷：主营业务收入—自营出口销售收入 (USD250000x7．8)1950000

结转商品销售成本：

借：主营业务成本 570000

贷：库存商品 570 000

转出出口未退税差额：

借：主营业务成本 22800

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 22800

计算出应收增值税退税款：

借：其他应收款—应收出口退税 74100

贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 74100

收到增值税退税款时：

借：银行存款 74100

贷：其他应收款—应收出口退税 74100

[例] 某外贸公司2007年1月从某日用化妆品公司购进出口用化妆品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为500万元，进项税额为85万元，贷款已用银行存款支付。当月该批商品已

3

全部出口，售价为每箱800美元(当日汇率为1美元=8元人民币)，申请退税的单证齐全。该化妆品的价款中已含消费税额150万元，增值税退税率为13％。

应退增值税税额=5000 000X13％=650000(元)

转出不退税增值税额：850000—650000=200000(元)

应退消费税税额：1500 000(元)

按上例做会计分录如下。

购进货物尚未入库：

借：在途物资 5000000

应交税费一应交增值税(进项税额) 850000

贷：银行存款 5850 000

货物入库时：

借：库存商品—库存出口商品 5000000

贷：在途物资 5000000

出口报关销售时：

借：应收账款 (USD800000x 8)

6400000

贷：主营业务收入—自营出口销售收入 6400000

结转商品销售成本：

借：主营业务成本—自营出口销售成本 5000000

贷：库存商品 5000000

进项税额转出。

借：主营业务成本—自营出口销售成本 200000

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 200000

计算出应收增值税退税款：

借：其他应收款—应收出口退税 650000

贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 650000

收到增值税退税款时：

借：银行存款 650000

贷：其他应收款—应收出口退税 650000

计算出应收消费税退税款：

借：其他应收款—应收出口退税 1500000

贷：主营业务成本 1500000

收到消费税退税款时：

借：银行存款 1500000

贷：其他应收款—应收出口退税 1500000

出口应退增值税，在会计核算亡应通过“其他应收款科目下没应收出口退税(增值税)”明细科目，并在“应交税金—应交增值税”科目下设置”出口退税”明细科目进行核算。

[例] 某外贸企业外购服装10000件并取得增值税专用发票，发票注明的金额为700000，进项税额119000元。该批服装出口后，企业收齐单证申报出口退税，适用出口退税率为13％。

4

①企业按规定计算申报的应退增值税，并作如下会计分录。

应退增值税额=700000x13%=91000(元)

借：其他应收款—应收出口退税(增值税) 91000

贷：应交税费—应交增值税(出口退税) 91000

②企业按规定计算出口货征征退税差，计入出口销售成本，作如下会计分录。

应计入成本的征退税差=700 000 x(17％-13％)=28000(元)

借；主营业务成本—自营出口销售成本 28000

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出) 28000

④该批出口服装发生退关，企业应按原计算的应退增值税额补交应退税款，并作如下分录。 借：应交税费—应交增值税(出口退税) 91000

贷：银行存款 91000

同时，应将原计入成本的出口货物征退税差部分从成本中转出，作如下会计分录。

借：应交税费—应交增值税(项税额转出) 28000

贷：主营业务成本 28000

[例] 某外贸企业出口货物后，向税务机关申报出口退税104000元，并已做相关会计处理。 经税务机关审核，该批货物因出口退税单证电子信息核对不符，暂不予退税。

以后信息陆续到达，经税务机关审核，实际准予退税93600元，与原申报退税数相差10400元。企业应调整差额，作如下会计分录：

借：应交税费—应交增值税(出口退税) 10400

贷：其他应收款—应收出口退税(增值税) 10400

一般未按规定退税期限申报，又未补办延期申请的情况下，丧失退税机会，可将未退的增值税税款转入主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金—应交增值税(进项税额转出)”科目。

三 : 出口退税账务处理详细案例

出口退税账务处理

一般来说，“免、抵、退”是各有含义的，

①、“免”是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税;

②、“抵”是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。

③、“退”是指按照上述过程确定的实际应退税额符合一定标准时，即生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完成的部分予以退税。

我国对出口货物实行增值税“免、抵、退”税办法已两年多了，但有一些出口生产企业的财务人员对“免、抵、退”税计算及账务处理仍不能很好掌握，在一定程度上影响了“免、抵、退”工作的进行。笔者现将“免、抵、退”税计算方法简介如下并举例说明。

归纳起来，“免、抵、退”税的计算可分为四个步骤：

一、计算不得免征和抵扣税额

免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇牌价×(增值税率-出口退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征收率-出口货物退税率)

即：

本期不得免抵税额=(出口货物离岸价×外汇牌价-国内购进免税原材料价格-进料加工免税进口料件组成计税价格即货物到岸价和海关实征关税及消费税)×(出口货物征税率-出口货物退税率),

二、计算当期应纳税额

当期应纳税额=当期国内销货物的销项税额-当期进项税额+当期不得免抵税额-上期末留抵税额

若应纳税额为正数，即没有可退税额(因为没有留抵税额)，则仍应交纳增值税;

若应纳税额为负数，即期末有未抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。

三、计算免抵退税额

免抵退税额=出口货物离岸价×外汇牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

免抵退税额抵减额=免税购进原料价格×出口货物退税率

免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。

其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式为：

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税

即：

免抵退税额=(出口货物离岸价×外汇人民币牌价-国内购进免税原材料价格-进料加工免税进口料件组成计税价格即货物到岸价和海关实征关税和消费税)×出口货物退税率

四、确定应退税额和免抵税额

若期末未抵扣税额≤免抵退税额，

则当期应退税额=期末未抵扣税额，

当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额(相当于当期免抵税额=免抵退税额-当期应退税额);

若期末未抵扣税额≥免抵退税额，

则当期应退税额=免抵退税额，

当期免抵税额=0。

即：

若当期免抵退税额≤期末未抵扣税额，

则当期应退税额=免抵退税额，

当期免抵税额=0。

若当期免抵退税额>期末未抵扣税额，

则当期应退税额=期末未抵扣税额，

当期免抵税额=免抵退税额-期末未抵扣税额。

现结合实例说明如何进行计算和账务处理。

例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，退税率13%，2003年1—3月有关业务资料如下：

1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。

①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：

借：原材料等科目 5000000

应交税金—应交增值税(进项税额) 850000

贷：银行存款等科目 5850000

②产品外销时，会计分录为：

借：银行存款等科目 12000000

贷：主营业务收入 12000000

③内销产品，会计分录为：

借：银行存款等科目 3510000

贷：主营业务收入 3000000

应交税金—应交增值税(销项税额) 510000

④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)

不得免征和抵扣税额=1200×(17%-13%)=48(万元)

借：主营业务成本 480000

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 480000

⑤计算应纳税额

本月应纳税额=51-(85-48)-5=9(万元)>0，仍应交税。

借：应交税金—应交增值税(转出未交增值税) 140000

贷：应交税金—未交增值税 140000

结转后，月末“应交税金—未交增值税”账户贷方余额为90000元。

2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元;内销货物取得不含税销售额300万元;出口销售货物取得销售额500万元。

①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。

②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)

不得免征和抵扣税额=500×(17%-13%)=20(万元)

借：主营业务成本 200000

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 200000

③计算应纳税额(即抵税)

应纳税额=300×17%-(144.5-20)=-73.5(万元)

④计算免抵退税额(即算尺度)

免抵退税额=500×13%=65(万元)<73.5(万元)，可全部申请退税

⑤确定应退税额和免抵税额

应退税额=65万元

免抵税额=0

期末留抵税额=73.5-65=8.5(万元)

借：应收补贴款 650000

贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 650000

借：应交税金—未交增值税 85000

贷：应交税金—应交增值税(转出多交增值税) 85000

3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20%，料件已验收入库;出口货物销售取得销售额600万元;本月无内销。

①免税进口料件组成计税价格=(300+50)×(1+20%)=420(万元)

借：原材料 4200000

贷：银行存款等科目 3500000

应交税金—应交关税 700000

②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。

③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)

免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×(17%-13%)=16.8(万元)

免抵退税不得免征和抵扣税额=600×(17%-13%)-16.8=7.2(万元)

借：主营业务成本 72000

贷：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 72000

④计算应纳税额(即抵税)

应纳税额=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(万元)

⑤计算免抵退税额(即算尺度)

免抵退税额抵减额=420×13%=54.6(万元)

免抵退税额=600×13%-54.6=23.4(万元)

⑥确定应退税额和免抵税额

应退税额=1.3万元

当期免抵税额=23.4-1.3=22.1(万元)

借：应收补贴款 13000

应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 221000

贷：应交税金—应交增值税(出口退税) 234000

借：应交税金—应交增值税(转出未交增值税) 85000 【把上月分录反向注销】

贷：应交税金—未交增值税 85000

通过实务处理我们可以看出，在免抵退税的计算方法中，计算“当期免抵税额”主要是为了账务处理的需要。因为当应纳税额为负数，且留抵税额小于“免抵退”税额时，可退税额为留抵税额，免抵税额=“免抵退”税额-留抵税额。

账务处理为：

借：应收补贴款

应交税金—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)

贷：应交税金———应交增值税(出口退税)

免抵税额即为“应交税金———应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。

四 : 出口退税联网核查实务解析

出口退税联网核查实务解析

中国电子口岸杭州数据分中心

浙江电子口岸

培训介绍内容 ?第一部分 业务概述

?第二部分 系统操作演示
?第三部分 常见问题汇总

培训介绍内容 ?第一部分 业务概述

?第二部分 系统操作演示
?第三部分 常见问题汇总

业务概述

?什么是出口退税

?出口退税业务特点
?中国电子口岸出口退税系统简介

各直属国税局

各直属海关

出口报关单 国税总局 接收回执

海关总署

公共数据中心
电信公网
企业用户

查询并报送数据

企业用户

企业用户

功能介绍
? 结关信息查询 海关内网对一票报关单结关后，就向口岸专网数据中 心发来一个通知。企业上网后，就可以查阅到已结关的报关单， 可以到海关打印报关单出口退税证明联。 ? 数据报送
企业在申报地海关领取出口退税报关单后，可通过本系 统查出该报关单的详细信息，用户确认报关单电子信息无误后， 进行报送操作，由电子口岸数据中心于每天固定时间将出口退税 报关单数据传输至国税总局。 ? 数据查询 企业在申报地海关领取出口退税报关单后，可通过本系 统查出该报关单的详细信息，以及报关单报送状态。

海关总署 4.报关 单

公共数据库

6.定时传 送 5.核对报 送
7.清分下发 8.退 税

国税总局

2.查询 1.结关信 息 3.打印

报关单黄联
申报地海关 出口企业

报关单黄联 及其他手续

主管国税局

培训介绍内容 ?第一部分 业务概述

?第二部分 系统操作演示
?第三部分 常见问题汇总

系统操作—数据报送

培训介绍内容

?第一部分 业务概述
?第二部分 系统操作演示 ?第三部分 常见问题汇总

出口退税常见问题汇总

1、企业最近的结关信息显示不出来 ？
? 现象：在查询结关信息时，最近的显示不了，大部分企 业是过期的太多，好几十页。 ? 原因：所有的报关单海关都会发结关信息，但有些报关 单不需要打印，长期积累下来就会有很多，有些电子产 品的公司结关信息特别多，还有一万多条的，有几百页 ，退税系统中没有企业自己删除的功能。

? 处理：此问题需要上报给总署数据中心处理，由总署技 术人员查询数据库后做相应处理。

出口退税常见问题汇总

2、数据报送中查询报关单，报“没有符合 条件的数据”？
? （1）请与海关确认是否已经签发报关单出口退税联数 据，通常企业在海关签发后1-2个工作日可以进行数据 报送。 ? （2）如果已经签发过，请联系海关重新签发。 ? （3）如果海关重新签发后，企业依然收不到，需要联 系总署数据中心查询问题原因。

出口退税常见问题汇总

3、出口退税

报关单表头或表体无显示？
? 原因：电子口岸客户端系统受破坏，或企业操作系统中装有与电 子口岸冲突的软件，或者IE浏览器故障导致。 ? 解决方法：

? （1）清空IE浏览器历史记录、临时文件、安全级别设置为“低 ”，自定义级别中所有功能都启动。
? （2）卸载有可能有冲突的软件，例：防火墙杀毒软件、财务报税 软件、品牌机附送的自开发软件、翻译类软件等。

? （3）卸载中国电子口岸客户端，重新安装。
? （4）若以上尝试依然不能解决问题，建议重装计算机操作系统。

出口退税常见问题汇总

4、表体中“商品名称”显示不出来？
原因：对于出口退税业务，海关系统不再向电子口岸 数据中心系统传送“商品名称”项数据，因此电子口岸

数据中心也不向国税总局发送此项数据，如果企业需要
此项数据，请以海关退发的报关单黄联为准，或是联系 总署数据中心查询。

出口退税常见问题汇总

5、“数据查询”显示报关单状态是“国税 总局已接收”，然而地方国税局查询不到 企业数据。
? （1）报关单信息报送国税局后未做修改： ? 已报送报关单数据由中国电子口岸数据中心每日下午16：00发 往国税总局，请企业最早在报送后第二天再去当地国税局办理申 报手续。如果当地国税局在企业报送后第二天仍不能查询到该报 关单信息， 则可能该票数据尚未从国税总局传输到当地国税局， 请与当地国税局联系解决。 ? （2）报关单信息报送国税局后已做修改：
? 报关单修改和更正数据由中国电子口岸数据中心于当月最后一天 传送给国税总局，再由国税总局传往各地分局，因此当地国税局 最早在下月才能查询到该票修改后的信息。

谢 谢！

本文标题：出口退税账务处理实例-债券发行的账务处理实例
本文地址： http://www.61k.com/1158179.html