一 : 什么叫过头税？
继6月江苏调研、7月全国财政厅(局)长座谈会之后，财政部部长谢旭人在8月29日第十一届全国人大常委会第二十八次会议上再次强调，坚决不收“过头税”和防止虚增非税收入。国税总局局长肖捷也在6月山西调研、7月全国税务系统深化税收征管改革工作上作此表态。
财税部门三令五申下，反映的恰是过头税此种现象的普遍存在。浙江温州等地的企业向记者反映，预支税款、补交历史欠税一直是惯例。
温州税务系统人士也告诉记者，当地一经济条件名列前茅的区县今年的财政收入增长指标依然同往年一样，接近20%，“要完成今年任务，只能严征管，催缴往年欠税。”
国家指标和地方一把手政绩考核的压力下，经济下滑期“过头税”成头号增收选择。
财政部财科所副所长王朝才表示，这必须从财政预算约束、地方财权与事权匹配以及税收体系完善入手进行改革。
“过头税”再抬头
7月浙江省人大财经委的调研报告指出，上半年温州规模以上工业企业60.43%出现减产停产，而前5个月这些企业在利润下降19%的情况下，应缴税金总额仍增长1.9%。
“不能否认收过头税的可能性。”一位改革观察者指出，过去的经验显示，每逢经济下滑，税费的催缴越是抓得紧，或预支税收，或补交过去，或提高额度。
“5月底就接到税务通知提前预支增值税，说是上半年任务没有完成，让帮帮忙。”温州一家服装企业金姓老板告诉记者。
当地一家电器公司负责人黄总则表示，所谓减税也没有感觉到，“以前客户压价最多3个点，现在至少5个点，销售额又下降一半，税收不变，几乎就没有盈利。”
他告诉记者，面对税务部门的催促，几乎所有中小企业都会寻求购买发票、不作账等“避税”方法，“但税务局都很清楚，只要查账，一查一个准，查到就罚款。”
因此，在温州中小企业和税务部门之间的不成文规定是，一个行业协商一个百分比交税，“像去年光伏行业就是按3%交税，都是跟他们(税务部门)讨价还价的。”一家光伏企业的负责人告诉记者，最终决定权在政府手中，越是经济困难税率定得就越高。
浙江省社科院经济所所长徐剑锋指出，这与小微企业本身的性质相关，“它们的营业额很难测算，只能靠自己上报，但实际上报只有1/3左右，因此很多地区都是按固定额度来征收。”
在近日召开的全国税务系统深化税收征管改革工作会议上，国家税务总局副局长解学智再次要求各地税务机关“坚决不收过头税”，同时坚决避免突击收税。他强调，不落实税收优惠政策就是收过头税，不能以税收收入任务紧张为由在落实税收优惠政策上打折扣。
这是今年以来国税总局第二次强调不收过头税。6月份，国税总局局长肖捷在山西调研时称，今年以来，受经济增速下滑等因素影响，税收收入增幅相应回落。在税收收入增幅回落的情况下，各地税务机关更要坚持依法征税，不收“过头税”。
会上，解学智强调，下半年根据中央部署，按照稳中求进的总基调，进一步做好各项税收工作。坚持依法依规组织收入，认真落实组织收入原则，坚决不收过头税。坚决杜绝企业无利润预缴所得税、增值税留抵税款应抵不抵等情况的发生，坚决防止采取空转、财政垫付税款、违规调库、转引税款等手段虚增收入，坚决避免突击收税，切实保证依法征税。
与此同时，解学智要求各地税务机关要继续实施税制改革和结构性减税政策。扎实做好扩大营业税改征增值税试点工作，继续落实好对小型微型企业发展的税收扶持措施，深入研究落实促进经济结构调整、支持文化产业发展、鼓励自主创新、推动战略性新兴产业发展、鼓励就业再就业等税收政策。
“要不折不扣地落实提高个体工商户增值税和营业税起征点的政策，决不允许随意调高税收定额。牢固树立不落实税收优惠政策就是收过头税、就是侵害纳税人合法权益的观念，不能以税收收入任务紧张为由在落实税收优惠政策上打折扣。”他强调。
此外，他还表示，要密切关注经济运行情况，做好税收分析和预测工作，掌握税源底数及其变动趋势，制定组织收入应急预案;通过采取各种有力措施，确保全年税收收入平稳增长。
上述温州税务系统人士指出，2002年之后交税都是有系统的，浙江省已经联网，欠税都被监控，经济好的时候管得松，指标达到了就不管了，现在达不到就要补上，并且正在和国税、电力、社保等进行数据交互。
而且，根据《税收征管法》规定，企业还要交滞纳金，即从应当缴纳税款次日起每天万分之五，一年18%，最多一倍。
他告诉记者，越是经济差，税收征管越是严苛，尽管补交的其实是纳税人应缴的税，但这种随意性体现的是税务部门的自由裁量权，容易引起不满，“企业已经很困难，地方不减税反而还加重很不合理，但我们执行人员也没办法。”
不仅如此，温州中小企业协会会长周德文告诉记者：“民营企业的行政性费用涉及30多个部门，70多种费，这些大部分应该取消。”
地方增收花样百出
“过头税”再抬头的原因，根本上是财税体系本身的不合理性。
根据官方数据，温州市上半年公共财政预算收入166.7亿元，同比增长1.9%，其中，税收收入148.1亿元，同比减少0.1%，非税收收入18.6亿元，同比增长20.7%。
一方面，公共财政收入增速下滑明显。据上述税务系统人士9月1日告诉记者，一般每月中下旬津贴会打到工资卡上，但8月份津贴至今未发，而其基本工资仅津贴一半，“都不够吃饭了。”
另一方面，非税收收入增长加快，行政执法部门的处罚收费力度开始加强。今年以来，温州当地市民明显感觉汽车交通罚款多得“离谱”，“停在规定范围内的车子，哪怕轮子擦着边伸出一点点就被罚了几百块。”
尽管此前国家也提出结构性减税，“主要针对的还是小微企业，年应纳税所得额低于6万的企业只占少数。”徐剑锋说。
且在目前，财政收入是硬指标，减税是软指标，达到一定指标有税收返还，没达到就要扣钱，因此地方政府都对指标的完成忧心忡忡。
前述温州税务系统人士告诉记者，在前一年财税两个系统开动员大会时，地方已经定好税收指标，在省级指标的基础上层层加码，今年普遍感觉压力过大，他甚至动了离开公务员岗位的念头。
而分类减税政策，比如新兴产业给予税收优惠，传统产业不变甚至加重税收引导其转型，在徐剑锋看来，是种政策歧视，结果只是让执法部门的自由裁量权更大。
比如，记者走访的部分温州个体户就反应映，尽管政策规定，营业税起征点调到每月营业额2万，但税务部门征税时会强行将他们的营业额核定到2万以上。
“所以经济形势好的时候，企业也向税务部门讨价还价，到了形势不好的时候税务部门要求多交，企业也不敢不多交。”王朝才指出。
在他看来，解决办法唯有税务机关依法征税，并改革财税体系。
财税部门三令五申下，反映的恰是此种现象的普遍存在。浙江温州等地的企业向记者反映，预支税款、补交历史欠税一直是惯例。
温州税务系统人士也告诉记者，当地一经济条件名列前茅的区县今年的财政收入增长指标依然同往年一样，接近20%，“要完成今年任务，只能严征管，催缴往年欠税。”
国家指标和地方一把手政绩考核的压力下，经济下滑期“过头税”成头号增收选择。
财政部财科所副所长王朝才表示，这必须从财政预算约束、地方财权与事权匹配以及税收体系完善入手进行改革。
“过头税”再抬头
7月浙江省人大财经委的调研报告指出，上半年温州规模以上工业企业60.43%出现减产停产，而前5个月这些企业在利润下降19%的情况下，应缴税金总额仍增长1.9%。
“不能否认收过头税的可能性。”一位改革观察者指出，过去的经验显示，每逢经济下滑，税费的催缴越是抓得紧，或预支税收，或补交过去，或提高额度。
“5月底就接到税务通知提前预支增值税，说是上半年任务没有完成，让帮帮忙。”温州一家服装企业金姓老板告诉记者。
当地一家电器公司负责人黄总则表示，所谓减税也没有感觉到，“以前客户压价最多3个点，现在至少5个点，销售额又下降一半，税收不变，几乎就没有盈利。”
他告诉记者，面对税务部门的催促，几乎所有中小企业都会寻求购买发票、不作账等“避税”方法，“但税务局都很清楚，只要查账，一查一个准，查到就罚款。”
因此，在温州中小企业和税务部门之间的不成文规定是，一个行业协商一个百分比交税，“像去年光伏行业就是按3%交税，都是跟他们(税务部门)讨价还价的。”一家光伏企业的负责人告诉记者，最终决定权在政府手中，越是经济困难税率定得就越高。
浙江省社科院经济所所长徐剑锋指出，这与小微企业本身的性质相关，“它们的营业额很难测算，只能靠自己上报，但实际上报只有1/3左右，因此很多地区都是按固定额度来征收。”
上述温州税务系统人士指出，2002年之后交税都是有系统的，浙江省已经联网，欠税都被监控，经济好的时候管得松，指标达到了就不管了，现在达不到就要补上，并且正在和国税、电力、社保等进行数据交互。
而且，根据《税收征管法》规定，企业还要交滞纳金，即从应当缴纳税款次日起每天万分之五，一年18%，最多一倍。
他告诉记者，越是经济差，税收征管越是严苛，尽管补交的其实是纳税人应缴的税，但这种随意性体现的是税务部门的自由裁量权，容易引起不满，“企业已经很困难，地方不减税反而还加重很不合理，但我们执行人员也没办法。”
不仅如此，温州中小企业协会会长周德文告诉记者：“民营企业的行政性费用涉及30多个部门，70多种费，这些大部分应该取消。”
地方增收花样百出
“过头税”再抬头的原因，根本上是财税体系本身的不合理性。
根据官方数据，温州市上半年公共财政预算收入166.7亿元，同比增长1.9%，其中，税收收入148.1亿元，同比减少0.1%，非税收收入18.6亿元，同比增长20.7%。
一方面，公共财政收入增速下滑明显。据上述税务系统人士9月1日告诉记者，一般每月中下旬津贴会打到工资卡上，但8月份津贴至今未发，而其基本工资仅津贴一半，“都不够吃饭了。”
另一方面，非税收收入增长加快，行政执法部门的处罚收费力度开始加强。今年以来，温州当地市民明显感觉汽车交通罚款多得“离谱”，“停在规定范围内的车子，哪怕轮子擦着边伸出一点点就被罚了几百块。”
尽管此前国家也提出结构性减税，“主要针对的还是小微企业，年应纳税所得额低于6万的企业只占少数。”徐剑锋说。
且在目前，财政收入是硬指标，减税是软指标，达到一定指标有税收返还，没达到就要扣钱，因此地方政府都对指标的完成忧心忡忡。
前述温州税务系统人士告诉记者，在前一年财税两个系统开动员大会时，地方已经定好税收指标，在省级指标的基础上层层加码，今年普遍感觉压力过大，他甚至动了离开公务员岗位的念头。
而分类减税政策，比如新兴产业给予税收优惠，传统产业不变甚至加重税收引导其转型，在徐剑锋看来，是种政策歧视，结果只是让执法部门的自由裁量权更大。
比如，记者走访的部分温州个体户就反应映，尽管政策规定，营业税起征点调到每月营业额2万，但税务部门征税时会强行将他们的营业额核定到2万以上。
“所以经济形势好的时候，企业也向税务部门讨价还价，到了形势不好的时候税务部门要求多交，企业也不敢不多交。”王朝才指出。
在他看来，解决办法唯有税务机关依法征税，并改革财税体系。
1月10日，***总书记在中共中央政治局第十八次集体学习时强调，构建有利于科学发展的财税体制，积极推动科学发展促进社会和谐。
这番强调，有其深远背景。自1994年分税制改革至2008年，除了1994~1996年，以及抗洪救灾的1998年，其他年份税收增长率均较大幅高于GDP增长率。不正常的税收增长中，有“过头税”作出的“贡献”。又近年关，笔者以为，此时我们要警惕“过头税”又起。
“过头税”是地方政府出于各种目的过度征收税务的俗称。概括而言，有时间上的“过头”和幅度上的“过头”两大类。
时间上“过头”主要有几种方式：1.本年度提前征收以后年度可能发生的税款，其数额在下一年初冲抵;2.税源不足的情况下，由财政垫付税款，日后再返还;3.本年度应该抵扣、退税的款项，故意从严审批，延期办理，至下一年再抵扣、退税，造成本期税收数额更大;4.借助“混库”等方式，延期上缴、截留不属于本级的税收;5.主体税种尚未征缴，先征缴带征税种。
幅度上”过头”主要有：1.可高可低的自由裁量税率或罚款幅度，就高征收、处罚;2.故意放纵违法违纪行为而不加以警示，以便从重处罚;3.夸大企业计税收入。另外，也有通过改变计征方式、包税摊派等方式收取“过头税”的现象。
一般而言，征收“过头税”的现象，有区域、税域、时段等方面的差异。国税部门税种坚实，征收指标硬性，地税的税基较小、征管较分散、灵活，因此通过国税征收“过头税”多于地税。就被征收对象来看，大型企业税收上缴较为规范、稳定，税务部门不容易“下手”，中小企业有求于税务部门较多，往往成为税务部门“盘剥”的对象。从时间上看，在年底，突击征收“过头税”较多;而越是经济困难时期，“过头税”越是突出。
笔者以为，“过头税”是不可持续的，直接影响财税体制的科学管理和健康发展，进而影响宏观经济决策。“过头税”以各种方式在各地不同程度的存在，有着复杂的制度、行为动因。
一、保增长，层层施压、年年加码
正如众多分析者指出的，税收任务是各级政府以及税务部门行为的“指挥棒”。各级政府的“业绩”，长期被简单化为GDP增长以及税收增长。每年年初，从上到下，层层下达指令性计划。为确保完成任务，往往层层提高标准;为粉饰政绩，制造繁荣局面，还要年年加码。在这中间，GDP增长数据被认为比较虚，税收则是比较实在的衡量标准。于是当经济下滑、税源减少时，地方政府为完成任务就可能“人为注水”，收取“过头税”。
有分析者认为，在税收计划的具体编制过程中，运用基数法而非零基法，也是导致税收乱象的一个重要原因。基数法以上一年度税收为基数，根据一定的增长率，再加上特殊因素确定当年的税收任务。基数法在信息对称、权责方面显示出很大的弊端，容易出现隐瞒税款、平衡入库等行为。
二、长官意志：数字崇拜
近年来，官员通过形象工程制造虚假政绩的行为备受关注。“玩数字”也是一种特殊的形象工程，即在数字上搞得体面一点，为官员争面子。“数字出官，官出数字”，为了政绩，地方政府可能在上级没有施压的情况下也会积极行动。在税收征收上，偏离地方经济发展状况，根据长官意志，盲目设定征收目标;人为“平衡”入库;违规先征后返;甚至按不同口径编制多个账本，做大账目。征收“过头税”有时甚至还会出于这样的理由：为了实现“时间过半、任务过半”;为了突破税收“百万”、“千万”等数量级;为了向什么大庆献礼……
三、博弈：预防税收或收费项目被取消
从1994年起，全国实行分税制财政体制。为了照顾地方利益，充分调动中央和地方的积极性，国务院决定分税制改革以1993年为基期年。一些地区为了增加地方既得财力，用不正当方法扩大1993年收入，如随意改变纳税期限，人为扩大产品税、增值税、营业税和企业所得税的预缴税款，对当年尚未实现的销售收入和营业收入征税，对虽已实现但未到纳税期的销售收入和营业收入提前收税等。这些现象是央、地分税制博弈的表现。
民间有称“一税轻、二税重、三税无底洞”，其中，“一税”指国家税收，“二税”指地方收费，“三税”指苛捐杂税。为了治理乱收费，中央一再命令地方废止、合并、规范一些收费项目。但是税赋改革往往陷入“黄宗羲定律”怪圈(秦晖等根据明清之际著名思想家黄宗羲对中国历史上频繁出现的“并税式改革”规律的认识综合归纳为：历代税赋改革，每改革一次，税就加重一次，而且一次比一次重，是为“黄宗羲定律”)无法自拔。
四、支出倒逼收入
1994年的分税制改革，并没有完全实现各层级政府之间事权的合理划分。在事权不清的一些领域，地方政府出于社会压力、责任感以及对群体性事件的防范等因素，不得不承担一些支出。
柔性财政预算约束下，地方政府支出往往倒逼收入，于是不得不在税收方面动脑子。虽然财税“收支两条线”，但在目前的体制下，税务部门并非单纯的执行机构，而是担当着一定的责任。在一定程度上，这与税务部门培植税源、助力经济增长并不矛盾。但税务部门往往被动地陷入地方政府执政理念构建的“迷魂阵”，参与一些荒唐的执政行为。
五、领导干部任期
干部任期制是干部人事制度改革的一个重点。按照《党政领导干部职务任期暂行规定》：党政领导的职务每个任期为5年;党政领导在任期内应当保持稳定。据称，河北省邯郸市从1993年9月到2004年3月，10年零5个月中先后有7任市长。其他地方也有类似现象。领导走马灯似的更换，其执政理念不尽相同，但“过客式”领导往往更容易产生收取“过头税”的恶果。
六、税务官的自利
地方政府以及税务部门为了提高税收征管人员的积极性，按照征收数额给予奖惩。税务官员出于逃避惩罚、追求奖励的自利动机，也可能走上征收“过头税”之路。有的地方对没有完成任务的税务征管人员给予免职或交流调职到穷乡僻壤的惩罚。
当然，对“过头税”的批评声浪中，我们也应剔除部分误解：由于税务机关以前“抓大放小”，现在“应收尽收”，让一些人感觉税负在增长;在上世纪末“开发区热”过程中，地方政府减免无权减免的税收，而现在在恢复征收，也容易引起误解。这些现象，都是正常的税收增加，而非“过头税”。
1月10日，***总书记在中共中央政治局第十八次集体学习时强调的有利于科学发展的财税体制，包含：简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，健全中央和地方财力与事权相匹配的财政体制，完善财政转移支付制度，增强基层政府提供基本公共服务能力等。笔者以为，如果能够做到上述几点，再加上对领导干部的科学考评，那么“过头税”怪圈将得以破解
二 : 什么叫抄税，什么叫报税？
一.抄税就是把金税卡插入到盒子里，读取本月销项税的信息，然后把金税卡交给办税大厅的人，让他插入到机器里，读取你公司本月销项税。报税就是申报当月应交的税金，即使不交税也要报税，但是要先抄税，才能再报税
二.抄税是指：将IC卡插入读卡器，读取金税卡黑匣子中存储的本月开票信息；报税：是指持抄税后的IC卡和保税资料到税务机关申报纳税。根据增值税防伪税控系统的设置，月初如果企业不执行抄税和报税，系统将自动锁死到时候将影响企业的正常开票。
三.抄税税卡插入到读卡器，读取本月销项税的信息，也就是你开发票的资料打出汇总表，盖章，去税务大厅把金税卡交给工作人员，读取你公司本月销项税。报税就是申报当月应交的税金，即使不交税也要报税，但是要先抄税，才能再报税
四.一般纳税抄报税及纳税申报流程
1、每月25日至月底前应将计算好的取得的进项发票去税务机关进行认证，如何计算应该认证多少发票，请参考税负的控制文章。
2、每月1日至10日应抄、报税。抄税是指将金税卡中的当月开票资料传送到IC卡中。报税是将IC卡中的开票资料及打印出来的开票资料的报表去税务机关申报。这个步骤只有使用防伪税控的单位才必须做，如果没有使用防伪税控的单位就不用这一步了。注意：这里的日期是不可以顺延的，也就是说，如果10日这天是星期六，那就应该在9日就完成这个工作。
3、每月1日至10日还应进行纳税申报。纳税申报的日期是可以顺延的，也就是说如果10日遇到双休日或法定节假日，可以顺延到开假的第一天。由于纳税申报涉及国税和地税各相关税种的申报，而地税大部分又都是定额或者根据增值税来计算的，所以，地税这里就不写了。这里主要是看下增值税的申报。
增值税的申报目前都采用电子申报系统生成电子数据并从系统打印申报表的形式，所以增值税申报实际涉及是的电子申报系统的操作。现在大部分使用的是“中税华通”的电子申报采集系统。
这套系统的步骤和操作都比较简单，但是有一些注意点：
*每次进入系统都要核对日期，因为申报系统是以当前日期的上一个月做为申报所属期的，所以核对日期很重要，日期错了，申报的所属期也会发生错误。
*第一次申报时要取得注册码。有了注册码才可以生成电子数据并打印申报表。所以，第一次申报应提前向服务单位申请注册码，以免影响申报进度。
*录入发票时，应认真核对系统自动计算的税额后面的小数，因为系统计算与发票票面的税额可能会有1-2分钱的差异，有差异的，手工改成发票票面的税额一致即可。
*采用提取方式提取销项发票的，如果你使用的是新版的防伪开票系统，那么提取到的销项发票资料是没有购货方税号的。提取好以后应该退出提取的界面，并进入销项录入功能中，手工补足购货方的税号。
*如果有发现申报错误的，数据传输-->其他传输-->取消介质申报-->进入各功能区进行修改-->数据审核-->重新上报
*运输发票、海关完税凭证、废旧物资发票、代开专用发票这四种发票采用通用税务数据采集系统(国税一般纳税人版)V2.30进行采集。
抄、报税流程：
抄税是指开票单位将防伪税控中开具的增值税发票的信息读入企业开发票使用的IC卡中，然后将IC卡带到国税局去，读到他们的电脑系统中.
以便和取得发票的企业认证进项税金，记入国税局计算机系统的信息进行全国范围的发票比对，防止企业开具阴阳票、大头小尾票，并控制企业的销售收入。
抄报税操作
应该是报税、抄税、认证，是增值税防伪税控系统每个月必须做的工作，是金税工程所属的开票、认证两个系统的工作，按照具体的操作顺序：
1、抄税：
一、用户抄报税流程
抄税写IC卡-→打印各种报表-→报税
A、抄税起始日正常抄税处理；
进入系统-→报税处理-→抄报税管理-→抄税处理-→系统弹出“确认对话框”-→插入IC卡，确认-→正常抄写IC卡成功
B、重复抄上月旧税：
进入系统-→报税处理-→抄报税管理-→抄税处理-→系统弹出“确认对话框”-→插入IC卡，确认-→抄上月旧税成功
C、金税卡状态查询
进入系统-→报税处理-→金税卡管理-→金税卡状态查询-→系统弹出详细的信息
2、报税：将抄税后的IC卡和打印的各种销项报表到税务局纳税服务大厅交给受理报税的税务工作人员，他们会根据报税系统的要求给你报税，也就是读取你IC卡上开票信息，然后与各种销项报表相核对，然后进行报税鼎理。
3、认证：认证时携带当致要准备抵扣的增值税发票抵扣联,到国税局发票认证窗口办理即可.增值税专用发票开出90天内认证有效.当月认证的必须在当月抵扣。
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